4.3長期債權投資　
（一）三種購買價的認定

條件
當市率大于面率時
當市率小于面率時
當市率等于面率時
購買價格
折價
溢價
平價
入賬成本的確定

【例4－5】甲公司2000年4月1日購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，每年末付息，到期還本，甲公司共支付買價1165萬元，相關手續(xù)費5萬元，相關稅費4萬元，（達到了重要性標準），乙公司由于資金困難，99年的利息直到2000年5月2日才兌付。

1.長期債權投資的入賬成本＝買價－已到期而未兌付的利息＋金額較大的相關稅費（金額較小的相關稅費計入當期的“投資收益”借方）。

具體到例4－5，甲公司的長期債權投資的入賬成本＝1165－（1000×6%）＋5＋4＝1114（萬元）。

溢、折價的認定。

債券溢、折價＝債券的凈買價－債券的面值

這里所說的債券凈買價是指的不含利息（既包括到期未付的也包括未到期的）、不含相關稅費的買價。

具體到該題，即債券凈買價＝1165－1000×6%×（12＋3）/12＝1090（萬元）。

相比該債券的面值1000萬元，溢價為90萬元。

（三）每期計提利息的會計處理

1.折價前提下：

規(guī)律

每期實際利息收益＝票面利息＋折價攤銷－債券費用攤銷

會計分錄

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）①

（或應收利息）

長期債權投資——債券投資（債券折價）②

貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）③

投資收益④

①票面利息＝債券票面價值×票面利率×當期期限

②折價攤銷額＝折價總額÷（自購買日至到期日的期限）×當期期限

③債券費用的攤銷＝債券費用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當期期限

④投資收益＝①＋②－③

2.溢價前提下：

規(guī)律

每期實際利息收益＝票面利息－溢價攤銷－債券費用攤銷

會計分錄

借：長期債權投資——債券投資（應計利息）①

                                                        （或應收利息）

貸：長期債權投資——債券投資（債券溢價）②

        長期債權投資――債券投資（債券費用）③

                                                            投資收益④

①票面利息＝債券票面價值×票面利率×當期期限

②溢價攤銷額＝溢價總額÷（自購買日至到期日的期限）×當期期限

③債券費用的攤銷＝債券費用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當期期限

④投資收益＝①－②－③

【例4－6】續(xù)例4－5

①2000年末應分攤的債券溢價＝［90÷（3×12＋9）］×9＝18（萬元）

②2000年末應計提的票面利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

③2000年末應分攤的債券費用＝［9÷（3×12＋9）］×9＝1.8（萬元）

④2000年末應確認的投資收益＝45－18－1.8＝25.2（萬元）

⑤會計分錄如下：

借：應收利息　45

貸：長期債權投資―――債券投資（債券溢價）18

（債券費用）1.8

投資收益　25.2

同時將購入當時的未到期利息轉入到期狀態(tài)：

借：應收利息　15

貸:長期債權投資―――債券投資（應計利息）15