壞賬的備抵法處理
（一）原則體現(xiàn)：謹(jǐn)慎原則
�。ǘ┲贫纫螅浩髽I(yè)必須采用備抵法，但相關(guān)的壞賬計(jì)提諸因素由企業(yè)自定。
�。ㄈ┯�(jì)算方法：
1.應(yīng)收賬款余額百分比法
�。�1）首先計(jì)算期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備：
期末應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款的余額×壞賬估計(jì)百分比
�。�2）結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”目前的余額狀況，作如下調(diào)整：
�、偃绻麘�(yīng)提足額大于已提足額，則本期應(yīng)計(jì)提兩者之差。
�、诜粗�，則反沖壞賬準(zhǔn)備。
�、廴绻皦馁~準(zhǔn)備”出現(xiàn)借方余額，則直接計(jì)提（期末應(yīng)提足數(shù)+壞賬準(zhǔn)備的借方余額）
總之，就是要把“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額調(diào)整至期末應(yīng)提足數(shù)。
2.賬齡分析法
�。�1）在計(jì)算上，與應(yīng)收賬款余額百分比法只在第一步不同，其余完全相同。
即，該方法在認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)時(shí)，是以應(yīng)收賬款的賬齡為標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同的層次，并匹配不同的壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定期末應(yīng)提足數(shù)。
�。�2）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對賬齡的確定是：
�、偈Ｓ嗟膽�(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；
�、诖嬖诙喙P應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；
③確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。
[例解1]甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款余額為700萬元。則賬齡列示如下：
應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額（萬元）
1年以內(nèi) 300
1—2年 0
2—3年 400（500－100）
3年以上 0
合計(jì) 700
3.銷貨百分比法
這種方法就是直接按當(dāng)期的賒銷額乘以壞賬估計(jì)百分比來認(rèn)定當(dāng)期應(yīng)提壞賬損失額，而不需要去結(jié)合“壞賬準(zhǔn)備”來調(diào)整認(rèn)定。
4.個(gè)別認(rèn)定法
在采用余額百分比法和賬齡分析法時(shí)，如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯的差別，可對該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
[例解2]甲公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%%，年初壞賬準(zhǔn)備余額50萬元，本年發(fā)生壞賬損失10萬元，本年收回上年已核銷的壞賬8萬元，年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中有一項(xiàng)100萬元的應(yīng)收賬款有確鑿證據(jù)表明只能收回20%%，計(jì)算本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，并作相關(guān)的會計(jì)處理。則：
（1）年末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備余額=900*5%%+100*80%%=125（萬元）
（2）本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=125—（50-10+8）=125—48=77（萬元）
借：管理費(fèi)用77
貸：壞賬準(zhǔn)備77
4.會計(jì)分錄
�。�1）計(jì)提時(shí)：
借：管理費(fèi)用
貸：壞賬準(zhǔn)備
�。�2）反沖時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：管理費(fèi)用
（3）發(fā)生實(shí)際壞賬時(shí)：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
（4）收回以前的壞賬時(shí)：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
同時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
