7.4.2應(yīng)交消費(fèi)稅 （一）一般會(huì)計(jì)處理

 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

    其他業(yè)務(wù)支出

  貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅

（二）特殊會(huì)計(jì)處理

  1.用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

    在建工程

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

  貸：庫(kù)存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

      應(yīng)交稅金-------應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

             -------應(yīng)交消費(fèi)稅

【例 7 － 1 】甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為500萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬(wàn)元。 
   a.350 b.385 
   c.435 d.635 

答案：c

解析：在建工程成本＝300＋500×（17%＋10%）＝435（萬(wàn)元）。

  2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的

由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：

借:委托加工物資

貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

②如果收回后再加工然后再出售的。

a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅金----應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：

借：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款

b.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金------應(yīng)交消費(fèi)稅

c.最后，再補(bǔ)交其差額即可。

③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金-----應(yīng)交消費(fèi)稅