一、 壞賬的確認(rèn)條件 

從本質(zhì)上講，壞賬的確認(rèn)應(yīng)遵循財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的一般原則，盡量做到真實(shí)、準(zhǔn)確，切合本單位的實(shí)際。按照我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，一筆應(yīng)收賬款在符合下列條件之一時(shí)，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬：1、 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；2、 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回的賬款；3、 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回可能性極小的賬款。 
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，上述第三個(gè)條件有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。此外，我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，上市公司壞賬損失的決定權(quán)在公司董事會(huì)或股東大會(huì)。 

　　二、 壞賬損失的核算 

壞賬損失核算的方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。 

　　1、 直接轉(zhuǎn)銷法　直接轉(zhuǎn)銷法要求在壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)（即符合前述確認(rèn)條件時(shí)），直接借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。關(guān)于直接轉(zhuǎn)銷法，我們要進(jìn)一步掌握的考試點(diǎn)有：（1）該法核算簡(jiǎn)單，不需要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目；（2）該法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和謹(jǐn)慎原則；（3）在該法下，如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回，應(yīng)作兩筆會(huì)計(jì)分錄，即先借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；然后再借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 

　　2、 備抵法　備抵法要求在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬損失時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。至于如何估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，應(yīng)試時(shí)，重點(diǎn)掌握年末余額百分比法。應(yīng)用年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，我們可以分為首次計(jì)提和以后年度計(jì)提兩種情況來掌握。 

　�。�1） 首次計(jì)提　首次計(jì)提時(shí)，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)=應(yīng)收賬款年末余額×計(jì)提比例。 
　　例1：長(zhǎng)興公司1996年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年年末的應(yīng)收賬款余額為100000元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5％，則壞賬準(zhǔn)備提取數(shù)=100000×5％=5000（元）。 
　借：管理費(fèi)用 5000 
貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 

　�。�2） 以后年度計(jì)提　以后年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可分為三個(gè)步驟進(jìn)行：第一步，確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)保持的貸方余額，該余額=當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例，設(shè)為a；第二步，確定計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額；設(shè)為b；第三步，比較a和b的大小，比較的結(jié)果有補(bǔ)提、沖銷、既不補(bǔ)提也不沖銷三種情況。 
　　例2：承例1，1997年10月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失4000元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為120000元。 
　　1 1997年10月 
　　借：壞賬準(zhǔn)備 4000 
貸：應(yīng)收賬款 4000 
21997年底 
　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額（貸方）=5000－4000=1000（元）；因此應(yīng)補(bǔ)提5000元。 
　借：管理費(fèi)用 5000 
貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 
　　若本例中，1997年10月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失6000元，其他條件不變。則：1 1997年10月 
　　借：壞賬準(zhǔn)備 6000 
貸：應(yīng)收賬款 6000 
21997年底 
　　“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=120000×5％=6000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額（借方）=6000－5000=1000（元）；因此應(yīng)補(bǔ)提7000元。 
　　借：管理費(fèi)用 7000 
貸：壞賬準(zhǔn)備 7000 
　　例3：承例2，1998年10月長(zhǎng)興公司上年確認(rèn)的壞賬損失4000元又收回；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為150000元。 
　　1 1998年10月 
　借：應(yīng)收賬款 4000 
貸：壞賬準(zhǔn)備 4000 
借：銀行存款 4000 
貸：應(yīng)收賬款 4000 
21998年底 
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=150000×5％=7500（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（貸方）=6000＋4000=10000（元）；因此應(yīng)沖銷2500元。 
借：壞賬準(zhǔn)備 2500 
貸：管理費(fèi)用 2500 
　　例4：承例3，1999年8月長(zhǎng)興公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失3500元；當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為80000元。 
　　1 1999年8月 
借：壞賬準(zhǔn)備 3500 
貸：應(yīng)收賬款 3500 
　　2 1999年底 
“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=80000×5％=4000（元）；計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額（貸方）=7500－3500=4000（元）；因此既不補(bǔ)提也不沖銷，即不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 
綜上所述，在采用年末余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，始終要掌握這樣一個(gè)原則，即當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提后，一定要保持“壞賬準(zhǔn)備貸方余額÷應(yīng)收賬款年末余額=計(jì)提比例”這一等式成立。此外，關(guān)于備抵法，我們還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）上市公司采用備抵法時(shí)，其具體方法及計(jì)提比例均由公司自行確定；（2）上市公司的其他應(yīng)收款需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；（3）在預(yù)收賬款登記在“應(yīng)收賬款”賬戶的情況下，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的基數(shù)應(yīng)剔除預(yù)收賬款因素；（4）以上介紹的年末余額百分比法的原理可以推而廣之，進(jìn)一步應(yīng)用到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等的計(jì)提