第五節(jié)    借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用概述

　�。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的概念

　　借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費(fèi)用包括以下四項(xiàng)：

　　1�币蚪杩疃�發(fā)生的利息；

　　2�币蚪杩疃�發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷；

　　3�币蚪杩疃�發(fā)生的輔助費(fèi)用；

　　4�币蛲鈳沤杩疃�發(fā)生的匯兌差額。

　�。ǘ�）專門借款的概念

　　專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)應(yīng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。

　　二、借款費(fèi)用的核算

　�。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的確認(rèn)原則

　　對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于不符合資本化條件的借款費(fèi)用則應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行核算：如果該借款費(fèi)用屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　1�苯杩钯M(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍

　　借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或者建造過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化；并且當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)一旦達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所發(fā)生的借款費(fèi)用就不能再予資本化。

　　2�苯杩钯M(fèi)用可予資本化的借款范圍

　　只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，即專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。

　　3�苯杩钯M(fèi)用的具體確認(rèn)原則

　�。�1）借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和外幣借款匯兌差額的確認(rèn)

　　因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，在符合規(guī)定的資本化條件及資本化金額限額情況下，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；外幣借款匯兌差額在符合規(guī)定的資本化條件情況下，也應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　�。�2）輔助費(fèi)用的確認(rèn)

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。如果輔助費(fèi)用的金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　（二）借款費(fèi)用開始資本化的條件

　　對(duì)于因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開始資本化：

　　1�辟Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購置或者建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　2�苯杩钯M(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額等借款費(fèi)用。

　　3�睘槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作。

　�。ㄈ�）借款費(fèi)用資本化金額的確定

　　1�崩�息（包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷，下同）資本化金額的確定

　　企業(yè)每期利息資本化金額，應(yīng)以至當(dāng)期末止購置或者建造該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定，其計(jì)算公式為：

　　每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

　　其中：

　�。�1）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定。

　　累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=�丁疲�每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)

　　÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

　�。�2）資本化率的確定。

　　如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，則資本化率即為該項(xiàng)借款的利率；

　　如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，則資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。

　　加權(quán)平均利率=（專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和±當(dāng)期攤銷的折價(jià)或溢價(jià)）

　　÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

　�。�3）利息資本化金額的限額

　　每期允許企業(yè)資本化的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷額為限。

　　2�陛o助費(fèi)用資本化金額的確定

　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。如果因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用的金額較小，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3�蓖鈳艑ｉT借款匯兌差額資本化金額的確定

　　在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為當(dāng)期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額則全部計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（四）借款費(fèi)用暫停資本化

　　在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中，如果購建活動(dòng)發(fā)生了非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化，將其計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)資本化。

　�。ㄎ澹┙杩钯M(fèi)用停止資本化

　　當(dāng)所購置或者建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，以后所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)再予資本化。

　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或者建造方預(yù)先設(shè)計(jì)或者設(shè)想的可以使用的狀態(tài)。通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)：

　　1�惫潭ㄙY產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

　　2�彼�購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

　　3�崩^續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　在所購建固定資產(chǎn)分別建造、分別完工的情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)別以下情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：

　　1�彼�購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且每部分在其他部分繼續(xù)建造期間可單獨(dú)使用，并且使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，說明該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)停止該部分資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。

　　2�彼�購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產(chǎn)整體完工后才可使用，在這種情況下，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。

　　第九章    所有者權(quán)益

　�。刍�本要求］

　�。ㄒ唬┱莆諏�(shí)收資本的核算

　�。ǘ�）掌握資本公積的核算

　　（三）掌握留存收益的核算

　�。ㄋ模┦煜に�有者權(quán)益的內(nèi)容

　　（五）熟悉資本公積的來源

　�。�六）了解留存收益的組成及用途

　�。劭荚噧�(nèi)容］

　　第一節(jié)   所有者權(quán)益的內(nèi)容

　　所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

　　所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。