( 一 ) 單項(xiàng)選擇題
【例題 1 】某 1999 年 7 月 1 日購入甲公司 1998 年 1 月 1 日發(fā)行的三年期一次還本付息的公司，進(jìn)行短期投資。該債券面值為 100000 元，年利率 9% 。購買價(jià) 120000 元，支付手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用 2000 元。該債券投資的入賬價(jià)值為 ( ) 元。 (2000 年 )
a . 102000 b . 106500 c . 120000 d . 122000
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是債權(quán)投資入賬價(jià)值的確定。債權(quán)投資的入賬價(jià)值 =120000+2000=122000( 元 ) ，如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含未到期的債券，無論是短期債券投資還是長期債券投資，均計(jì)入債權(quán)投資成本。
【例題 2 】企業(yè)購買分期付息的債券作為短期投資時(shí)，實(shí)付價(jià)款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是 ( ) 。 (2000 年 )
a . 短期投資 b . 投資收益 c . 財(cái)務(wù)費(fèi)用 d . 應(yīng)收利息
【答案】 d
【解析】本題的考核點(diǎn)是短期投資的核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的分期付息債券利息在 “ 應(yīng)收利息 ” 科目核算。
【例題 3 】華安公司 1999 年 6 月 1 日購入面值為 1000 萬元的三年期債券，實(shí)際支付價(jià)款 1105 萬元，價(jià)款中包括已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息 50 萬元，未到付息期的債券利息 20 萬元，相關(guān)稅費(fèi) 5 萬元。其中，相關(guān)稅費(fèi)已計(jì)入當(dāng)期損益。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為 ( ) 萬元。 (2001 年 )
a . 30 b . 50 c . 55 d . 35
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是長期債權(quán)投資的核算。債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝債券初始投資成本－債券費(fèi)用－應(yīng)計(jì)利息－債券面值 =1105-50-20-5-1000=30( 萬元 ) 。
【例題 4 】長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時(shí)，其投資成本按 ( ) 。 (2001 年 )
a . 追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本等確定 b . 長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確定 c . 持股比例及被投資企業(yè)所有者權(quán)益計(jì)算確定 d . 長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備確定
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是成本法改為權(quán)益法核算時(shí)的會(huì)計(jì)處理。長期股權(quán)投資從成本法核算改為權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上追加投資成本等作為初始投資成本。
【例題 5 】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的是 ( ) 。 (2001 年 )
a . 購買工程物資支付的增值稅 b . 購買進(jìn)口設(shè)備支付的關(guān)稅 c . 以設(shè)備對(duì)外投資發(fā)生的費(fèi) d . 依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請(qǐng)費(fèi)
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是投資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)的處理。購買工程物資支付的增值稅應(yīng)計(jì)入工程物資成本；購買進(jìn)口設(shè)備支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本；以設(shè)備對(duì)外投資發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；依法取得自創(chuàng)專利權(quán)發(fā)生的較大金額的聘請(qǐng)律師費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，所以選 c 。
【例題 6 】華美公司 2000 年 3 月 1 日購入 s 公司 15 萬股股票作為短期投資，每股價(jià)格為 6 元。 5 月 15 日收到 s 公司分派的現(xiàn)金股利 3 萬元，股票股利 10 萬股。收到分派的股利后，華美公司所持有的 s 公司股票每股成本為 ( ) 萬元。 (2001 年 )
a . 3 . 60 b . 6 . 00 c . 3 . 48 d . 5 . 80
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是短期投資的核算。股票每股成本 =(15×6-3)÷25=3 . 48( 元 ) 。
【例題 7 】采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)不會(huì)引起投資企業(yè)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是 ( ) 。 (2002 年 )
a . 被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng) b . 被投資單位接受實(shí)物捐贈(zèng) c . 被投資單位宣告分派股票股利 d . 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是權(quán)益法的核算。被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、接受實(shí)物捐贈(zèng)均會(huì)引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資 ( 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ) ；被投資單位分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利并沖減長期股權(quán)投資 ( 損益調(diào)整 ) 賬面價(jià)值。被投資單位分派股票股利，投資企業(yè)不做賬務(wù)處理，只作備查登記，所以投資賬面價(jià)值不變。
【例題 8 】甲公司按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司年末某項(xiàng)短期投資賬面余額為 50 萬元，市價(jià)為 42 萬元，補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸方余額為 10 萬元。據(jù)此計(jì)算，年末對(duì)該項(xiàng)短期投資應(yīng)補(bǔ)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 ( ) 萬元。 (2002 年 )
a . 2 b . 8 c . -2 d . 0
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。年末 “ 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ” 賬戶應(yīng)有貸方余額為 50-42=8( 萬元 ) ，而此前該賬戶已有貸方余額 10 萬元，因此，年末對(duì)該項(xiàng)短期投資應(yīng)沖回的跌價(jià)準(zhǔn)備為 2 萬元。
【例題 9 】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起長期債券投資賬面價(jià)值發(fā)生變化的是 ( ) 。 (2003 年 )
a . 確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行溢價(jià)攤銷 b . 確認(rèn)債券利息收入進(jìn)行折價(jià)攤銷 c . 對(duì)面值購入、分期付息的債券確認(rèn)債券利息收入 d . 對(duì)面值購入、到期一次付息的債券確認(rèn)債券利息收入
【答案】 c
【解析】本題的考核點(diǎn)是長期債券投資。按面值購入、分期付息的債券確認(rèn)利息收入時(shí)，借記應(yīng)收利息，貸記投資收益，不會(huì)引起長期債券投資賬面價(jià)值發(fā)生變化。
【例題 10 】甲企業(yè) 2002 年 11 月 1 日以 1204 萬元的價(jià)格 ( 其中 4 萬元為相關(guān)費(fèi)用 ) 購入乙企業(yè) 2002 年 1 月 1 日發(fā)行的五年期一次還本付息債券，債券面值總額 1000 萬元，票面年利率 12% 。甲企業(yè)采用直線法對(duì)債券溢價(jià)進(jìn)行攤銷。甲企業(yè) 2002 年應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)為 ( ) 萬元。 (2003 年 )
a . 2 b . 4 c . 8 d . 20
【答案】 b
【解析】本題的考核點(diǎn)是長期債權(quán)投資的核算。 債券溢價(jià) =1204-4-1000×12%/12×10-1000 =100( 萬元 ) 應(yīng)攤銷的債券溢價(jià) = ［ 100/(5×12-10) ］ ×2 =4( 萬元 ) 。
【例題 11 】股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 2003 年 6 月 10 日以每股 15 元的價(jià)格 ( 其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0 . 4 元 ) 購進(jìn)某股票 20 萬股進(jìn)行短期投資； 6 月 30 日該股票價(jià)格下跌到每股 12 元； 7 月 20 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利； 8 月 20 日以每股 14 元的價(jià)格將該股票全部出售。 2003 年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為 ( ) 萬元。
a . 12 b . 20 c . 32 d . 40
【答案】 a
【解析】本題的考核點(diǎn)是短期投資的核算。 短期投資成本＝ 20×(15 － 0 . 4) ＝ 292( 萬元 ) 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 292 － 20×12 ＝ 52( 萬元 ) 處置投資收益＝ 20×14 － (292 － 52) ＝ 40( 萬元 ) 投資損失＝ 52 － 40 ＝ 12( 萬元 ) 或者直接計(jì)算： (15 － 0 . 4 － 14)×20 ＝ 12( 萬元 )
