綜合題（本題型共2題，每題20分，本題型共40分）

1. 某中外合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，20×2年1月l日為安裝一條生產(chǎn)線，向銀行借入3年期美元專門借款200萬美元，年利率為6％。假定企業(yè)采用業(yè)務發(fā)生日匯率折算外幣業(yè)務，借款當日的匯率為＄l＝￥8.20；企業(yè)按月計算應予資本化的借款費用金額，當期無其他外幣借款。該生產(chǎn)線于當年1月l 日開始安裝，3月31日安裝完畢，投入使用。安裝期間，發(fā)生的支出情況如下：
    1月l日發(fā)生支出90萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.20；
2月1日發(fā)生支出60萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.25；
3月1日發(fā)生支出70萬美元，當日匯率為＄1＝￥8.28。
    1月、2月和3月各月月末匯率分別為：1月末為＄l＝￥8.22，2月末為 ＄1＝￥8.27，3月末為＄1＝￥8.30。該企業(yè)按月計算借款費用資本化金額，假定每月按30天計算。

要求：計算該企業(yè)20×2年1月末、2月末和3月末應予資本化的借款費用金額并編制相應的會計分錄。

1.答案：

（1）1月l 日借入美元借款時，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：銀行存款——美元戶(＄2000000× 8.20)    16400000
      貸：長期借款——美元戶                            16400000
    當日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：在建工程                                 7380000
      貸：銀行存款——美元戶(＄900000×8.20)             7380000
    1月末計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
    ①利息資本化金額
     外幣借款利息＝＄2000000×6％×1/12＝10000美元
    折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.22＝82200元
    外幣累計支出加權平均數(shù)＝＄900000×30/30＝900000美元
    外幣借款利息資本化金額＝＄900000×6％×1/12＝4500美元
    折合為人民幣的利息資本化金額＝＄4500×8.22＝36990元
    1月份應予資本化的利息金額為36990元，應計入財務費用的金額=82200-36990=45210元。
    ②匯兌差額資本化金額
    外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.22－8.20)＝40000元
    應予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即40000元。
    1月份應予資本化的借款費用金額＝36990+40000＝76990元
    1月末，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：在建工程——借款費用               76990
         財務費用                          45210
      貸：長期借款——美元戶（10000美元）           122200
 

（2）2月1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：在建工程                             4950000
      貸：銀行存款——美元戶(＄600000×8.25)         4950000
    2月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
    ①利息資本化金額
    外幣借款利息＝＄2000000×6％×1/12＝10000美元
    折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.27＝82700元
    外幣累計支出加權平均數(shù)＝＄1500000×30/30＝1500000美元
    外幣借款利息資本化金額＝＄1500000×6％×1/12＝7500美元
    折合為人民幣的利息資本化金額＝＄7500×8.27＝62025元
    2月份應予資本化的利息金額為62025元，應計入財務費用的金額=82700-62025=20675元。
    ②匯兌差額資本化金額
    外幣借款本金及利息的匯兌差額＝＄2000000×(8.27－8.22)＋＄10000×(8.27－8.22)＝100500元
    應予資本化的匯兌差額等于當月該外幣借款本金及利息實際發(fā)生的匯兌差額即100500元
    2月份應予資本化的借款費用金額＝62025+100500＝162525元
     2月末，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：在建工程——借款費用              162525
         財務費用                          20675
貸：長期借款——美元戶（10000美元）         183200
 

（3）3月1日發(fā)生美元支出時，企業(yè)應作如下賬務處理：
    借：在建工程                             5796000
      貸：銀行存款——美元戶(＄700000×8.28)         5796000
    3月末，計算該月外幣借款利息和外幣借款本金及利息的匯兌差額：
   ①利息資本化金額
    外幣借款利息＝＄2000000×6％×1/12＝10000美元
    折合為人民幣的借款利息＝＄10000×8.30＝83000元
    外幣累計支出加權平均數(shù)＝＄2000000×30/30＝2000000美元
外幣借款利息資本化金額＝＄2000000×6％×1/12＝10000美元
  注：3月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)只能將50萬美元計算在內(nèi)。
    折合為人民幣的利息資本化金額＝＄10000×8.30＝83000元
    3月份應予資本化的利息金額為83000元。