五、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
（一）考試目的
通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的考核，測(cè)試考生對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)等概念的掌握和運(yùn)用情況，考核考生運(yùn)用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)條件和后續(xù)計(jì)量原則、非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)量原則等解決實(shí)際問(wèn)題的能力。
（二）基本要求
1.掌握以下內(nèi)容：
�。�1）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)初始人賬價(jià)值的確定及其會(huì)計(jì)處理。
（2）固定資產(chǎn)的折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法。
（3）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理。
（4）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理。
（5）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理。
�。�6）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。
�。�7）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：
2.熟悉以下內(nèi)容：
（1）研究和開(kāi)發(fā)的概念。
（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。
�。�3）非貨幣性資產(chǎn)交換的披露內(nèi)容。
3.了解以下內(nèi)容：
�。�1）其他資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
（2）貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的概念。
�。ㄈ┮c(diǎn)說(shuō)明
1.固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
�。�1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理面持有的；
�。�2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。
固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；（2）詼固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.固定資產(chǎn)初始人賬價(jià)值的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接
發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。
（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)：、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員 服務(wù)費(fèi)等。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價(jià)值。
�、倨髽I(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實(shí)際成本，并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核 算。工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)做本企業(yè)庫(kù)存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫(kù)存材料。若存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng) 稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)做企業(yè)的庫(kù)存材料。盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)人 或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。
�、谠诮üこ虘�(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)人工程成本。企業(yè)的在建工程 項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)人在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按實(shí)際銷(xiāo)售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。
�、墼诮üこ贪l(fā)生單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
�、芩ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。
（3）投資者投入固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
�。�4）融資租賃租人固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最 低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的人賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、 律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。其中，租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者；租賃期 開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開(kāi)始日。
最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余 值。承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇 權(quán)的，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。其中，或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金； 履約成本，是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：
�、僮赓U期內(nèi)承租人每期支付的租金；
②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；
�、圩赓U期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：
�、僮宰赓U開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租金；
②行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
�。�5）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為人賬價(jià)值。捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確 定其入賬價(jià)值：同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為人賬價(jià)值；同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn) 不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值。如接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減 去按詼項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值。
（6）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為 人賬價(jià)值。同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按盤(pán)盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值。 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)面交納的契稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等：
