存貨的范圍
按照企業(yè)會計準則--存貨的規(guī)定，存貨包括以下三類有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負債表時，企業(yè)的各項存貨應(yīng)合并以一個統(tǒng)一的存貨項目列示。
外購存貨的入賬價值
按照企業(yè)會計準則的規(guī)定“各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本記”。影響外購存貨入賬價值的因素有以下幾個方面：
1.購貨價格。一般來講，企業(yè)購入的存貨應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。
2.運雜費。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。按照稅法規(guī)定，購進貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷售貨物所付運輸費也準予從銷項稅額中抵扣進項稅額，準予抵扣進項稅額按運輸費金額和7％的扣除率計算。
3.運輸途中合理損耗。超定額損耗不計入外購存貨的成本中。
4.入庫前挑選整理費用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價值計入外購存貨的成本中。
5.存貨應(yīng)負擔的稅金。企業(yè)購入存貨時，還應(yīng)交納的各種流轉(zhuǎn)稅，包括價內(nèi)稅和價外稅兩種，其處理方法也不相同。
(1)價內(nèi)稅的處理。企業(yè)購進的存貨應(yīng)負擔消費稅、資源稅、城建稅等價內(nèi)稅，由于已經(jīng)包含在購貨價格中，所以應(yīng)當構(gòu)成存貨成本。
(2)價外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：
第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計入所購物資的采購成本，而作為進項稅額單獨核算；用于非應(yīng)交增值稅項目或免交增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計入所購物資的采購成本。
第二種情況：如果為小規(guī)模納稅人企業(yè)，無論是否取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計入所購物資的采購成本。
第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定扣除率10％計算進項稅額單獨核算，企業(yè)應(yīng)按扣除這部分進項稅額后的價款作為計入所購物資的采購成本。
例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購進原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價為每千克65元，進項稅額33150元，另發(fā)生運輸費800元、裝卸費300元、保險費200元、包裝費100元。入庫實收2990千克，運輸途中合理損耗10千克。則原材料入賬價值為：
3000×65＋800×93％＋300＋200＋100=196344(元)
外購原材料的核算
1.按實際成本計價的核算
它是指原材料日常收發(fā)及結(jié)存均按實際成本計價，核算時應(yīng)設(shè)置原材料、在途物資等科目，而不設(shè)置物資采購科目。核算時包括以下內(nèi)容：
(1)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，同時材料已驗收入庫時：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
(2)貨款已經(jīng)支付(或已開出承兌商業(yè)匯票)，材料尚未驗收入庫時：
借：在途物資
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))
驗收入庫時：
借：原材料
貸：在途物資
(3)貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗收入庫，包括兩種具體情況：
第一，若發(fā)票賬單已到，但貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗收入庫時：
借：原材料
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
第二，若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付(或尚未開出承兌商業(yè)匯票)，材料已驗收入庫時，應(yīng)暫估料款入賬：
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
下月1日紅字沖銷。
