第三章 負(fù)債

 

負(fù)債相對(duì)于資產(chǎn)要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題；另外一方面要重點(diǎn)把握應(yīng)付職工薪酬的核算，這部分內(nèi)容與我們過去所學(xué)的內(nèi)容有比較大的差別。除此之外，還有就是應(yīng)交稅費(fèi)，雖然沒有太大的變化，但是這部分內(nèi)容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(fèi)（口誤：稅金）有著密切的關(guān)系。應(yīng)交稅費(fèi)內(nèi)容在考題中一定會(huì)涉及，很大可能與其它的內(nèi)容結(jié)合在一起出現(xiàn)。像應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等這些流動(dòng)負(fù)債，內(nèi)容比較雜亂。長期負(fù)債幾個(gè)大塊比較復(fù)雜，對(duì)于長期負(fù)債的要求并不高，知道相應(yīng)的主要內(nèi)容就可以了。
負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。

第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。
一、短期借款
關(guān)鍵注意利息費(fèi)用，當(dāng)然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。
短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。在會(huì)計(jì)核算上，企業(yè)要及時(shí)如實(shí)地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。
企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時(shí)，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。
在實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算。
例如，1月1日借來的短期借款，3月31號(hào)償還本金和利息，假如不是3個(gè)月到期而是半年，3月31日時(shí)，雖然不需要?dú)w還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月月末要預(yù)提借款利息。特別注意：今年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，取消了“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。
1月31日的時(shí)候，預(yù)提借款利息，直接計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶。（沒有“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”賬戶）。這時(shí)應(yīng)該借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付利息”。
如果3月31日即歸還借款又支付利息。
借：短期借款
     應(yīng)付利息（3個(gè)月的利息或者2個(gè)月的利息）
    貸：銀行存款
（1）如果3月份的時(shí)候，沒有像1、2月那樣單獨(dú)的預(yù)提借款利息，這時(shí)的“應(yīng)付利息”就是前面兩個(gè)月的。
①3月份時(shí)，支付利息和本金一起歸還。
借：短期借款
    應(yīng)付利息（前2個(gè)月的利息）
    財(cái)務(wù)費(fèi)用（第3個(gè)月的利息）
    貸：銀行存款
②如果3月份時(shí)，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。
借：應(yīng)付利息（1、2月的利息）
    財(cái)務(wù)費(fèi)用（第3個(gè)月的利息）
    貸：銀行存款
（2）如果3月份也預(yù)提了一次借款利息，這時(shí)的應(yīng)付利息就是三個(gè)月的。
借：應(yīng)付利息（3個(gè)月的）
    貸：銀行存款
二、應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。
按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業(yè)匯票的期限最長不超過6個(gè)月。
如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。票據(jù)到期時(shí)，把票款轉(zhuǎn)出去。
注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”�！皯�(yīng)付票據(jù)”的貸方即反映票據(jù)的面值，又反映預(yù)提的利息。等到票據(jù)到期時(shí)，沒有支付款項(xiàng)，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。
如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會(huì)墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項(xiàng)短期借款，并且加收罰息。這時(shí)借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。
三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
（一）應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。
（1）材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項(xiàng)尚未支付。
借：材料采購
    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：應(yīng)付賬款
（2）貨到了，發(fā)票賬單沒有收到。 等到期末時(shí)，發(fā)票賬單還沒有到，要估價(jià)入賬。待下月初再用紅字予以沖回。
估價(jià)入賬：
借：原材料
    貸：應(yīng)付賬款
下月月初，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。紅字沖銷。
注意：學(xué)習(xí)時(shí)對(duì)應(yīng)存貨來學(xué)習(xí)。
如果在購貨時(shí)，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額記入“應(yīng)付賬款”科目。
例如：采購一批存貨，價(jià)款是10萬元，如果10之內(nèi)付款，給予2%的優(yōu)惠，如果10—20天付款給予1%的優(yōu)惠，如果在20—30天之內(nèi)付款將不給予優(yōu)惠。
確定存貨的入賬價(jià)值，按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
如果在10天之內(nèi)，企業(yè)已經(jīng)付款，只付了9.8萬，0.2萬作為企業(yè)的利息收益。
借：材料采購 10
    貸：應(yīng)付賬款 10
10天之內(nèi)付款
借：應(yīng)付賬款 10
    貸：銀行存款 9.8
        財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.2
如果在20天之內(nèi)同上。
如果超過20天，即正常付款，就不涉及到?jīng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用的問題。
（3）企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款（如：債務(wù)人撤消或死亡、債務(wù)重組等），應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入。