一、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值
應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨或提供勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，其入賬價(jià)值包括：價(jià)款、增值稅的銷項(xiàng)稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)包裝費(fèi)用等。在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)的折扣、折讓因素。
（一）商業(yè)折扣與會(huì)計(jì)記錄無(wú)關(guān)。企業(yè)銷售商品時(shí)，商品價(jià)目單上的價(jià)格扣除商業(yè)折扣后的凈額才是真正的銷售價(jià)格，按此確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。
�。ǘ┈F(xiàn)金折扣與會(huì)計(jì)記錄有關(guān)。由于現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，現(xiàn)金折扣會(huì)影響應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于現(xiàn)金折扣有兩種方法：總價(jià)法與凈價(jià)法。
1、在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部?jī)r(jià)格入賬。即按未扣減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際銷售價(jià)格作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。
2、在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的全部?jī)r(jià)格扣減最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。
例如：企業(yè)銷售商品價(jià)款為10000元（不考慮增值稅的銷項(xiàng)稅額），合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：2/10—1/20—n/30，則在總價(jià)法下應(yīng)收賬款入賬價(jià)值為：10000元；在凈價(jià)法下應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值
為：10000－10000×2％=9800元。
二、壞賬損失的核算
壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的各種應(yīng)收賬款。其會(huì)計(jì)核算方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
1、在直接轉(zhuǎn)銷法，于實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，同時(shí)沖銷應(yīng)收賬款。
2、在備抵法下，于每期期末估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)不再確認(rèn)壞賬損失，而沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款。
壞賬損失估計(jì)方法有三種，我們?cè)谶@里只說(shuō)明應(yīng)收賬款余額百分比法。它是以期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。核算時(shí)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，其貸方登記計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額、以及收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失數(shù)額，會(huì)計(jì)期末時(shí)該科目如余額一般為貸方余額，表示已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額�？忌趯W(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)特別注意,平時(shí)“壞賬準(zhǔn)備”科目可能出現(xiàn)借方余額也可能出現(xiàn)貸方余額，但 “壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額一定為貸方余額，并且等于本年估計(jì)壞賬損失，即年末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬百分比。因此各期估計(jì)壞賬損失應(yīng)同賬面上原有的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行比較，并調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備” 科目使之與估計(jì)的本期壞賬準(zhǔn)備相符。為此在核算時(shí)應(yīng)先確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末余額，然后在確定本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。具體講有以下三種：
�。�1）若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額，應(yīng)按本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額加上調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為借方余額作為本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
（2）若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額小于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額小于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額的差額作為本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
�。�3）若調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”科目為貸方余額，而且貸方余額大于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額，應(yīng)按“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額大于本期估計(jì)壞賬損失數(shù)額的差額沖減多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。
無(wú)論哪種情況，在調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目余額后，“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額應(yīng)正好等于本期所估計(jì)的壞賬數(shù)額。
此外，在備抵法下，如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回，則應(yīng)按收回的數(shù)額，先編制“還原”會(huì)計(jì)分錄，以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，然后再編制正常收回貨款會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
