（四）所得稅問題 
提醒：在影響利潤因素中，考生往往忽略所得稅的問題。 
1.所得稅的計算 
所得稅影響企業(yè)的凈利潤，是在稅前會計利潤（利潤總額）基礎上加減一些調(diào)整項目計算應納稅所得額，然后應納稅所得額乘以適用稅率得出的。 
這兒講的很簡單，應交稅金－應交所得稅與所得稅費用相等，這就是初級職稱要求掌握的應付稅款法。實際上所得稅處理不僅僅包括應付稅款法，還包括納稅影響會計法。 
在納稅影響會計法下，應交稅金－應交所得稅與所得稅費用并不一定相等，應交稅金－應交所得稅是按稅法計算的，所得稅費用是按會計制度來計算的，兩者差額通過“遞延稅款”來處理。 
注意：掌握應付稅款法、應交稅金－應交所得稅的計算。 
應交稅金－應交所得稅＝應納稅所得額×稅率 
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額，在初級經(jīng)濟法中也講過具體的加減事項。 
比如：國債利息是不納稅的，但國債利息作為投資收益，投資收益構成企業(yè)利潤總額，則在計算所得稅時應扣減國債利息。 
按稅法要求計算計稅工資，超過標準的部分要納所得稅，實際上企業(yè)發(fā)放的工資都計入企業(yè)的成本費用，因此在會計利潤的基礎上將超標的工資加上。 
除此之外，還有稅收滯納金、罰款等等都計入企業(yè)損失費用，但它們是要交所得稅的。 
注意：結合稅法的內(nèi)容進行學習。 
例題：企業(yè)2002年度利潤總額是1000萬元，包括本年收到的國債利息10萬，全年計稅工資總額400萬，實際發(fā)放工資350萬，稅率33％，2002年所得稅費用是（） 
【解析】先計算出應納稅所得額＝會計利潤1000萬元－國債利息10萬 
應交所得稅＝（1000－10）×33％＝326.7（萬元），應交所得稅就是所得稅費用。 
將題改編：全年計稅工資是400萬元，實際發(fā)放工資是450萬元，則應調(diào)整超過標準的50萬元，即將應納稅所得額調(diào)增。因為如果將450萬都計入企業(yè)成本費用，則企業(yè)利潤將會減少，但按規(guī)定超過的50萬要納所得稅，所以在會計利潤基礎上加上50萬元。 
2.所得稅的會計處理 
◆  計算所得稅時， 
借：所得稅 
   貸：應交稅金－應交所得稅 
◆  期末將所得稅轉入本年利潤，所得稅賬戶期末無余額。 
2004年考題：某工業(yè)企業(yè)2003年度主營業(yè)務利潤為500萬元，主營業(yè)務收入為4000萬元，其他業(yè)務利潤為10萬元，財務費用為10萬元，營業(yè)外收入為20萬元，營業(yè)外支出為10萬元，所得稅稅率為33％。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2003年度的凈利潤應為（ ）萬元。  
（2004年） 
a、335 
b、341.7 
c、345 
d、348.4 
【答案】b 
【解析】凈利潤＝利潤總額－所得稅，利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出+投資收益+補貼收入，營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用。  
該企業(yè)2003年凈利潤應＝（500＋10－10＋20－10）×（1－33％）＝341.7（元）。 
2001年考題：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，其銷售的產(chǎn)品為應納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅稅率為17％，產(chǎn)品銷售價款中均不含增值稅額。甲公司適用的所得稅稅率為33％。產(chǎn)品銷售成本按經(jīng)濟業(yè)務逐項結轉。 2000年度，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務事項： 
要求：根據(jù)上述業(yè)務，編制甲公司2000年度經(jīng)濟業(yè)務事項的會計分錄（"應交稅金"和"利潤分配"科目要求寫出明細科目）。 
（1）銷售a產(chǎn)品一批，產(chǎn)品銷售價款為800000元，產(chǎn)品銷售成本為350000元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并開具了增值稅專用發(fā)票，同時向銀行辦妥了托收手續(xù)。 
確認收入： 
借：應收賬款 936000  
   貸：主營業(yè)務收入 800000 
       應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）136000  
結轉成本： 
借：主營業(yè)務成本350000  
   貸：庫存商品 350000