問題解答二
    6.提問：成本法核算中，投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利，是沖減投資成本還是確認(rèn)收益？
    解答：在我國，一般情況下都是當(dāng)年利潤次年分配，所以投資當(dāng)年收到的現(xiàn)金股利，如非特別說明，應(yīng)該是投資前被投資單位累積盈余分配額，在會(huì)計(jì)處理中沖減投資成本�！冻跫�(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講》中，專門就這一個(gè)問題進(jìn)行了講解。由于當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的盈余一般于下年度一次發(fā)放股利。因此，當(dāng)年宣告分派的現(xiàn)金股利，實(shí)質(zhì)上是由被投資企業(yè)以前年度的盈余分配得來的，故不作為當(dāng)期的投資收益，而應(yīng)沖減初始投資成本。投資年度以后分配的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)作為投資收益。
    7.提問：如何區(qū)分視同銷售行為與購進(jìn)貨物改變用途？兩者在會(huì)計(jì)核算上有何區(qū)別？
    解答：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講》中，專門就這一個(gè)問題進(jìn)行了詳細(xì)講解。按照增值稅暫行條例的規(guī)定，下列行為從會(huì)計(jì)角度看，不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。視同銷售需要繳納增值稅的事項(xiàng)有：企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為。
    購進(jìn)貨物改變用途是指購進(jìn)的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為。例如，在建工程領(lǐng)用原材料、醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等都屬于購進(jìn)貨物改變用途；而在建工程或醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或委托加工的貨物則屬于視同銷售行為。
    按照稅法規(guī)定，視同銷售，應(yīng)計(jì)算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 等科目。
    購進(jìn)貨物改變用途時(shí)，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“ 原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。
    8.提問：資本公積的性質(zhì)是怎樣的？
    解答：對(duì)于初學(xué)會(huì)計(jì)的人員來說，“資本公積”是一個(gè)比較難懂的概念。在《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)難點(diǎn)、疑點(diǎn)精講》一書中，對(duì)這個(gè)概念做了非常清晰的講解。
    資本公積是所有者投入或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本。資本公積從不同的來源取得，并由全體所有者享有，資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上說屬于投入資本的范疇。資本公積與盈余公積不同，盈余公積是從凈利潤中提取的，是凈利潤的轉(zhuǎn)化形式，而資本公積與凈利潤無關(guān)，因此，資本公積不屬于留存收益。
    尤其是對(duì)資本公積的7個(gè)明細(xì)項(xiàng)目為什么有的不能轉(zhuǎn)增資本做了講解。比如，接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備，在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目前，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，不能用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本，待處置時(shí)才能轉(zhuǎn)入其他資本公積，然后才可以用來轉(zhuǎn)增資本。
    9.提問：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表之間的關(guān)系是怎樣的？
    解答：在初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，要求考生掌握的只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及利潤分配表的編制，那么，掌握這三張報(bào)表之間的關(guān)系無疑是對(duì)學(xué)習(xí)過程的很好的一個(gè)檢驗(yàn)。在初級(jí)實(shí)務(wù)的教材中沒有提到這種關(guān)系，但在《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講》這本書中，對(duì)這種關(guān)系做了很好的歸納。比如，書中提到：
    1.資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目的金額與利潤分配表中的“未分配利潤”項(xiàng)目的金額應(yīng)是相等。
    2.利潤表中“本年累計(jì)數(shù)”欄的“凈利潤”項(xiàng)目的數(shù)字與利潤分配表中“凈利潤”項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)一致。
    3.利潤分配表中“年初未分配利潤”欄應(yīng)與上年度利潤分配表中“未分配利潤”欄的數(shù)字一致。
    10.提問：企業(yè)虧損彌補(bǔ)的途徑有哪些？
    解答：關(guān)于企業(yè)彌補(bǔ)虧損的途徑，初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的教材沒有系統(tǒng)講解，在《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精講》中，專門把它作為一個(gè)問題來講解，該書中總結(jié)到，企業(yè)彌補(bǔ)虧損的途徑有3條：
    1.用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5年。
    2.用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)，即企業(yè)發(fā)生的虧損在經(jīng)過5年期間未彌補(bǔ)足額的，應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。
    3.用盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損，應(yīng)由董事會(huì)提議，經(jīng)股東大會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
    無論是用稅前利潤彌補(bǔ)，還是用稅后利潤彌補(bǔ)，其會(huì)計(jì)處理方法相同，都不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理，所不同的只是兩者計(jì)算繳納所得稅的處理不同。在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損大情況下，其彌補(bǔ)數(shù)額可以抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能在應(yīng)納稅所得額中扣除。