第十八章　會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更
和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
第一節(jié)　會(huì)計(jì)政策及其變更
一、會(huì)計(jì)政策概述
　　會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。包括合并政策、外幣折算、收入確認(rèn)的原則和方法、所得稅會(huì)計(jì)處理方法、存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資核算方法、壞賬損失核算方法、借款費(fèi)用處理方法等。
會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策
     ①合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)的原則和方法、④所得稅政策、⑤存貨的計(jì)價(jià)方法、⑥長(zhǎng)期投資的核算、⑦壞賬損失的核算、⑧借款費(fèi)用的核算。
應(yīng)注意的是，反映會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的一般會(huì)計(jì)原則不是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。如客觀性原則、及時(shí)性原則、可比性原則、一貫性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，就不屬于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。
二、會(huì)計(jì)政策變更
　　會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為�！≡谙率鰞煞N情形下企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：
法律法規(guī)要求變更，者變更后財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更可靠和更相關(guān)時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策。
（1） 當(dāng)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。
（2）或變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使企業(yè)所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。
注意：除法律或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí),必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并說(shuō)明變更會(huì)計(jì)政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的理由。對(duì)會(huì)計(jì)政策的變更,企業(yè)仍應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如無(wú)充分、合理的證據(jù)表明會(huì)計(jì)政策變更的合理性,或者未重新經(jīng)股東大會(huì)(或股東會(huì))或董事會(huì),或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)擅自變更會(huì)計(jì)政策的,或者連續(xù)、反復(fù)地自行變更會(huì)計(jì)政策的,視為濫用會(huì)計(jì)政策,按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
　　上市公司的會(huì)計(jì)政策目錄及變更會(huì)計(jì)政策后重新制定的會(huì)計(jì)政策目錄,除應(yīng)當(dāng)按照信息披露的要求對(duì)外公布外,還應(yīng)當(dāng)報(bào)公司上市地交易所備案。未報(bào)公司上市地交易所備案的,視為濫用會(huì)計(jì)政策,按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理。
　　企業(yè)作出的會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的程序、備案、披露等,比照上述原則辦理。 
以下兩種情形不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所定義的會(huì)計(jì)政策變更：
�。�1）當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策。
　（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法
�。ㄒ唬┳匪菡{(diào)整法 
　　追溯調(diào)整法，指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變更年度的期初留存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
　會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是以下兩個(gè)金額之間的差額：
�。�1）在變更會(huì)計(jì)政策的當(dāng)年，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到的年初留存收益金額；
�。�2）變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年年初的留存收益金額。
　　一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)。因此，若所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則不考慮差異的所得稅影響金額；若所得稅采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，同時(shí)存在時(shí)間性差異，則應(yīng)考慮差異的所得稅影響金額。
追溯調(diào)整法的運(yùn)用步驟：
第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；
  ①根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；
  ②計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；
　③計(jì)算差異影響所得稅的金額；
�、艽_定以前各期的稅后差異；
　⑤計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
第二步，進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理；
第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；
第四步，附注說(shuō)明。
（二）未來(lái)適用法
未來(lái)適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間所發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益。只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。
企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策變更處理方法時(shí)，除法律法規(guī)規(guī)定外,只要會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)能合理確定，應(yīng)該采用追溯調(diào)整法。
四、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇
（一）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的：
①、國(guó)家或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行；
  ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。
（二）若會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)能夠合理確定，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
（三）如果會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，可采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。