第十三章 借款費(fèi)用 一、借款費(fèi)用的內(nèi)容     包括因借款發(fā)生的：        ①、利息：包括銀行借款利息、債券利息、帶息債務(wù)承擔(dān)的利息        ②、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷        ③、輔助費(fèi)用：包括手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等        ④、外幣借款匯兌差額：包括本金匯兌差額、利息匯兌差額二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則    1、資產(chǎn)范圍：        僅限于固定資產(chǎn)。必須在固定資產(chǎn)購建過程中發(fā)生，并且是在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化    2、借款費(fèi)用可予資本化的借款范圍：        必須是專門借款(標(biāo)明用途的借款合同)    3、具體確認(rèn)原則：       ①、利息、溢折價(jià)的攤銷、外幣借款匯兌差額的確認(rèn)           a、符合資本化條件的，資本化               資本化條件：a、必須在允許資本化期間發(fā)生。                           b、支出必須與購建固定資產(chǎn)相掛鉤。               外幣借款匯兌差額在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，在發(fā)生時(shí)就可全額資本化，不必掛鉤。           b、不符合資本化條件的，計(jì)入期間費(fèi)用。             與專門借款有關(guān)的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。        ②、輔助費(fèi)用的確認(rèn)            a、因安排專門借款、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)就資本化。全部資本化，不要求與資產(chǎn)支出掛鉤            b、之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益            c、金額較小的，可不資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。            d、專門借款之外的輔助費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益。三、借款費(fèi)用資本化的條件(同時(shí)滿足)：     1、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：三種形式：        ①、支付現(xiàn)金：        ②、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)。其中：     　　　   耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出＝產(chǎn)品成本＋產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋視同銷售已交納的增值稅        ③、承擔(dān)帶息債務(wù)        出包的，向承包方第一次付款時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)支出發(fā)生。     2、借款費(fèi)用己經(jīng)發(fā)生     3、必要的購建活動(dòng)己經(jīng)開始四、資本化金額的計(jì)量：    利息資本化金額(包括溢折價(jià)的攤銷)＝累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率     1、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑(每筆支出×每筆支出占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù)        發(fā)生筆數(shù)較多、較均衡時(shí)，可按月計(jì)算          累計(jì)加權(quán)平均數(shù)＝月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2        如果按季計(jì)算          累計(jì)加權(quán)平均數(shù)＝∑(月初累計(jì)支出＋當(dāng)月支出總額÷2)÷會(huì)計(jì)期月數(shù)     2、資本化率的確定：        ①、只有一筆專門借款時(shí)，資本化率＝借款利率        ②、一筆以上時(shí)，資本化率＝加權(quán)平均利率             加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實(shí)際利息和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)              專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑(每筆本金×每筆占用天數(shù))÷會(huì)計(jì)期天數(shù)     3、利息資本化金額的限制         當(dāng)期利息資本化金額不能超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折溢價(jià)的攤銷額         產(chǎn)生原因：按簡化方法計(jì)算五、會(huì)計(jì)處理     1、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。        借：在建工程            貸：長期借款等     2、正常生產(chǎn)經(jīng)營期間不能資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)月?lián)p益。     3、籌建期間發(fā)生的不能資本化的借款費(fèi)用，發(fā)生時(shí)先計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入損益。     4、清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入清算損益。     5、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在產(chǎn)品完工前，計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品成本。六、暫停資本化     1、中斷的原因是非正常中斷     2、中斷時(shí)間較長(標(biāo)準(zhǔn)：≥3個(gè)月)      如果中斷是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則仍應(yīng)資本化。七、停止資本化    1、正常情況下：就是達(dá)到了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，具體來說滿足以下三者之一：     　�、佟⒐潭ㄙY產(chǎn)實(shí)體建造已經(jīng)完成(或?qū)嵸|(zhì)上已完成)     　�、凇⑴c設(shè)計(jì)或合同要求基本相符    　　 ③、繼續(xù)發(fā)生的支出很少    2、提醒注意：固定資產(chǎn)實(shí)體各部分不同時(shí)分別完工的：        a、如果各部分可以單獨(dú)使用，各自分別資本化。        b、不能單獨(dú)使用，必須等全部完工后才可使用的，全部完工后再資本化。八、披露     1、當(dāng)期資本化的金額     2、資本化率        如果同時(shí)有兩項(xiàng)或以上資本化的固定資產(chǎn)，且資本化率各不相同，應(yīng)分別披露；如果資本化率相同，合并披露。