第
04
章
投資
一、本章考情分析
1.本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和大量的客觀題，考分在15分左右。本章重點(diǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。
2.本章內(nèi)容有小變化：（1）對(duì)上年教材中的錯(cuò)誤進(jìn)行了更正，對(duì)考試沒(méi)有影響；（2）增加了股權(quán)分置的會(huì)計(jì)處理，但內(nèi)容不多，僅能出些小題。
3.本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)照復(fù)習(xí)。
二、本章考點(diǎn)精講
【考點(diǎn)一】短期投資（理解）
1.短期投資取得
短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。
2.短期投資持有期間不確認(rèn)損益
�。�1）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。
�。�2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。
3.短期投資的期末計(jì)價(jià)
短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。采用成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；但如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是：
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：投資收益
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備：
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：投資收益
4.短期投資的處置
處置短期投資時(shí)，關(guān)鍵是確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益：
處置短期投資損益=處置收入－(短期投資賬面余額－該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額)－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益（損失時(shí)）
貸：短期投資
（應(yīng)收股利）
（應(yīng)收利息）
投資收益（收益時(shí)）
[例1] 2002年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票100股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià)10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。
�。�1）2002年4月1購(gòu)入時(shí)：
借：短期投資—股票投資 985
應(yīng)收股利（100股×0.3） 30
貸：銀行存款（100×10+15） 1015
(假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28)
(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元：
借：銀行存款 30
貸：應(yīng)收股利 30
(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元。
甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利：
借：銀行存款 50
貸：短期投資—股票投資 50
(5)2002年12月31日，每股收盤(pán)價(jià)為8元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備：
12月末的短期投資余額985-50=935元，市價(jià)100×8=800元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
借：投資收益 135
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（935-800）135
�。�6）2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元：
借：銀行存款 1200
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 135
貸：短期投資—股票投資 935
投資收益 400
