cpa慢班《會(huì)計(jì)》講義-第21章 商品期貨業(yè)務(wù) 
　　一、本章復(fù)習(xí)提示 
　　1.本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，歷年考試分?jǐn)?shù)不多，只出客觀題。 
　　2.本章內(nèi)容無(wú)變化。 
　　3.本章復(fù)習(xí)方法：在理解基礎(chǔ)上，適度練習(xí)。 
　　二、本章重要考點(diǎn) 
　　【考點(diǎn)一】商品期貨交易的主要規(guī)定（理解） 
　　1.商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理主要涉及投資、交納期貨保證金、平倉(cāng)了結(jié)合約、實(shí)物交割，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示等內(nèi)容。 
　　2.在期貨交易所獲得會(huì)員資格的企業(yè)，其認(rèn)購(gòu)的會(huì)員資格費(fèi)作為一種股權(quán)性質(zhì)的投資，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目中設(shè)置“期貨會(huì)員資格投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算：（1）企業(yè)如申請(qǐng)退會(huì)，或被取消會(huì)員資格的，其會(huì)員資格費(fèi)在年度終了后，按其原認(rèn)繳數(shù)額予以退還；（2）如企業(yè)轉(zhuǎn)讓會(huì)員資格，應(yīng)按實(shí)際收到的轉(zhuǎn)讓款與期貨會(huì)員資格投資的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為期貨投資損益。 
　　3.企業(yè)交納年會(huì)費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用。 
　　4.企業(yè)交納的保證金，單獨(dú)設(shè)置“期貨保證金”科目，企業(yè)與期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)的一切往來(lái)均通過(guò)“期貨保證金”科目核算。 
　　5.企業(yè)對(duì)于平倉(cāng)實(shí)現(xiàn)的盈虧，單獨(dú)設(shè)置“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。企業(yè)交納的交易手續(xù)費(fèi)，計(jì)入期貨損益，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。 
　　【考點(diǎn)二】套期保值交易的會(huì)計(jì)處理（理解） 
　　1.商品期貨交易分為套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)。套期保值是指回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。 
　　辦理商品期貨套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)，在“期貨保證金”科目下設(shè)置“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)科目。 
　　2.企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循的原則為：如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的，套期保值合約平倉(cāng)損益不確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“遞延套保損益”科目，待現(xiàn)貨交易完成時(shí)，再將期貨上的盈虧與被套期保值業(yè)務(wù)的成本相配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本；如果現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，套期保值合約必須立即平倉(cāng)，以實(shí)現(xiàn)套期保值目標(biāo)。 
　　 [例1] 甲公司為糧食加工企業(yè)，預(yù)計(jì)2003年4月份需要綠豆原料300噸。2003年2月，綠豆現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2500元左右，預(yù)計(jì)4月份綠豆價(jià)格將上升。但企業(yè)目前因現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入綠豆；因而采用套期保值交易來(lái)回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。甲公司于2月1日買入30手綠豆期貨合約（每手10噸），每噸價(jià)格2500元，按5%支付保證金；甲公司3月3日賣出2月1日買入的30手綠豆期貨合約，每噸價(jià)格2650元（不含稅，假設(shè)增值稅率13%）。4月1日被套期保值業(yè)務(wù)現(xiàn)貨交易完成。有關(guān)業(yè)務(wù)處理如下： 
　�。�1）2003年2月1日，開(kāi)新倉(cāng)買入300噸綠豆期貨合約，每噸2500元，按5%支付保證金，建立套期保值頭寸： 
　　借：期貨保證金— 套保合約  37500（300*2500*5%） 
　　貸：期貨保證金—非套保合約  37500 
　　（2）2003年3月3日，賣出平倉(cāng)，實(shí)現(xiàn)盈利45000元： 
　　        借：期貨保證金— 套保合約  45000（（2650-2500）*300） 
　　貸：遞延套保損益         45000 
　　       同時(shí)轉(zhuǎn)回套保上的保證金： 
　　借：期貨保證金— 非套保合約 82500 
　　貸：期貨保證金— 套保合約 82500(37500+45000) 
　�。�3）2003年4月1日購(gòu)入現(xiàn)貨綠豆300噸，每噸2600元： 
　　借：庫(kù)存商品—綠豆780000（300*2600） 
　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）101400（780000*13%） 
　　貸：銀行存款                      881400 
　　       同時(shí)轉(zhuǎn)出遞延套保損益 
　　           借：遞延套保損益         45000 
　　               貸：庫(kù)存商品           45000 
　　因此，將遞延套保損益與成本配比后，300噸綠豆的成本為735000元（780000-45000），每噸成本為2450元（735000/300），從而實(shí)現(xiàn)了回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的目的。（由此可見(jiàn)，本例套期保值的原理是：在2月份企業(yè)現(xiàn)金短缺，無(wú)法購(gòu)入低價(jià)現(xiàn)貨，而預(yù)計(jì)4月份現(xiàn)貨價(jià)格將上漲；用少量資金購(gòu)入低價(jià)期貨合約，如果4月份綠豆現(xiàn)貨價(jià)格上漲，則期貨價(jià)格也將上漲，賣出期貨合約后，正好可以用期貨上實(shí)現(xiàn)的盈利彌補(bǔ)現(xiàn)貨價(jià)格上漲造成的損失。）