【例解12】

條件等同于例11，只是將稅率的更動時間改為2004年。

【解析】

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前會計利潤

100

100

100

100

100

100

時間性差異

+7

+4

+1

-2

-5

-5

應稅所得

107

104

101

98

95

95

應交所得稅

32.1

=107×30%(舊稅率)

31.2

=104×30%(舊)

30.3

=101×30%(舊)

29.4

=98×30%(舊)

38

=95×40%(新)

38

=95×40%(新)

時間性差異的納稅影響

2.1(借)

=7×30%(舊)

1.2(借)

=4×30%(舊)

0.3(借)

=1×30%(舊)

0.6(貸)

=2×30%(舊)

1.5(貸)

=5×30%(舊)

1.5(貸)

=5×30%(舊)

本期所得稅費用

30(舊)

30(舊)

30(舊)

30(舊)

39.5(擠)

39.5(擠)

會計分錄

略

注解：

  全舊所用的稅率均為舊口徑稅率

  一新，一舊，一擠應交所得稅=應稅所得×新稅率，遞延稅款=結(jié)轉(zhuǎn)的舊時間性差異×舊稅率，倒擠出所得稅費用

(2)債務法

 觀點：

    該方法認為，“遞延稅款”是一項真正的資產(chǎn)或負債，所以當稅率發(fā)生變動時，需要對原稅率口徑下的遞延稅款登賬額調(diào)整至新稅率口徑。

 ②口訣：

a.口訣之一：

    如果稅率的變動發(fā)生在時間性差異的反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。（參見教材253頁例6）

【例解13】

條件同例11，按債務法處理如下：

2000

2001

2002

2003

2004

2005

稅前會計利潤

100

100

100

100

100

100

時間性差異

+7

+4

+1

-2

-5

-5

應稅所得

107

104

101

98

95

95

應交所得稅

32.1

=107×30%(舊稅率)

31.2

=104×30%(舊)

40.4

=101×40%(新稅率)

39.2

=98×40%(新)

38

=95×40%(新)

38

=95×40%(新)

時間性差異的納稅影響

2.1(借)

=7×30%(舊)

1.2(借)

=4×30%(舊)

1.5(借)

=調(diào)舊口徑至新口徑+新時間性差異×新稅率

=(7+4)×(40%-30%)+1×40%

0.8(貸)

=2×40%(新)

2(貸)

=5×40%(新)

2(貸)

=5×40%(新)

本期所得稅費用

30(舊)

30(舊)

38.9(擠)

40(新)

40(新)

40(新)

會計分錄

略