二、應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理

 1.觀點(diǎn)

   該方法認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)交所得稅額即為本期所得稅費(fèi)用負(fù)擔(dān)額。

 2.會(huì)計(jì)處理

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅

【例解7】

甲公司2002年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，所得率為30%，當(dāng)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）罰沒支出10萬元；

（2）國(guó)債利息收入6萬元；

（3）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程建設(shè)，該產(chǎn)品的賬面成本為8萬元，計(jì)稅價(jià)10萬元，增值稅率為17%；

(4)成本法下收到被投資方m公司分來的紅利10萬元，其中6萬元確認(rèn)為投資收益，4萬元沖減投資成本，m公司的所得稅率為20%；

(5)權(quán)益法下因被投資方h公司實(shí)現(xiàn)盈余而確認(rèn)的投資收益為30萬元，h公司的所得稅率為20%；

(6)本期新增可抵減時(shí)間性差異5萬元，轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異3萬元。

根據(jù)以上資料，計(jì)算本年凈利潤(rùn)。

【解析】

本年應(yīng)稅所得=100+10-6+(10-8)+4-30+5+3=88(萬元) 本年應(yīng)交所得稅=(88-10)×30%+10÷(1-20%)×(30%-20%)=24.65(萬元) 本年凈利潤(rùn)=100-24.65=75.35(萬元)

三、納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理

 1.觀點(diǎn)

    該方法認(rèn)為，在時(shí)間性差異的前提下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)來認(rèn)定所得稅費(fèi)用，以稅務(wù)口徑的利潤(rùn)認(rèn)定應(yīng)交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進(jìn)行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預(yù)提。對(duì)于永久性差異而言，納稅影響會(huì)計(jì)法完全等同于應(yīng)付稅款法。

 2.“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)

 3.當(dāng)稅率未發(fā)生變動(dòng)時(shí)

(1)僅發(fā)生時(shí)間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）

【例解8】a公司于1998年1月1日開始對(duì)某營(yíng)銷用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為60萬元，假定無殘值。會(huì)計(jì)上采用4年期直線法計(jì)提折舊，而稅務(wù)上則采用6年期直線法確定折舊口徑。a公司采用成本與可收回價(jià)值孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。98年末可收回價(jià)值為36萬元，2000年末可收回價(jià)值為13萬元，2001年6月1日a公司出售該設(shè)備，售價(jià)為20萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。該公司每年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會(huì)計(jì)法作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

【解析】

1 .會(huì)計(jì)與稅務(wù)口徑的收支差異

1998年

1999年

2000年

2001年

會(huì)計(jì)口徑

折舊費(fèi)用15萬元

計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9萬元

折舊費(fèi)用12萬元

折舊費(fèi)用12萬元

反沖營(yíng)業(yè)外支出1萬元

( 詳解見注1)

折舊費(fèi)用6.5萬元

處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元

稅務(wù)口徑

折舊費(fèi)用10萬元

不認(rèn)定

折舊費(fèi)用10萬元

折舊費(fèi)用10萬元

不認(rèn)定

折舊費(fèi)用5萬元

處置設(shè)備產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬元

時(shí)間性差異

新增可抵時(shí)間性差異5萬元

新增可抵減時(shí)間性差異9萬元

新增可抵減時(shí)間性差異2萬元

新增可抵減時(shí)間性差異2萬元

轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬元

新增可抵減時(shí)間性差異1.5萬元

轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異18。5萬元

注1：

2000 年的會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7

貸：累計(jì)折舊6

營(yíng)業(yè)外支出1

反沖多提減值準(zhǔn)備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異理解；補(bǔ)提折舊6萬元，作新增可抵減時(shí)間性差異理解，由于此二項(xiàng)作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應(yīng)作凈反沖準(zhǔn)備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異1萬元。

2 .在納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅處理過程　

 

1998

1999

2000

2001

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

100

100

100

100

時(shí)間性差異

+5+9

+2

+2-1

+1.5-18.5

應(yīng)稅所得

114

102

101

83

應(yīng)交所得稅

34.2(貸)

30.6(貸)

30.3(貸)

24.9(貸)

時(shí)間性差異的納稅影響

14×30%=4.2(借)

2×30%=0.6(借)

1×30%=0.3(借)

17×30%=5.1(貸)

本期所得稅費(fèi)用

34.2-4.2=30(借)

30.6-0.6=30(借)

30.3-0.3=30(借)

24.9+5.1=30(借)

會(huì)計(jì)分錄

借：所得稅30

遞延稅款4.2

貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交所得稅34.2

借：所得稅30

遞延稅款0.6

貸：應(yīng)交稅金

---應(yīng)交所得稅30.6

借：所得稅30

遞延稅款0.3

貸：應(yīng)交稅金

---應(yīng)交所得稅30.3

借：所得稅30

貸：遞延稅款5.1

應(yīng)交稅金

---應(yīng)交所得稅24.9