（八）無形資產(chǎn)的期末計量　 
  1.無形資產(chǎn)減值準備計提的科目設(shè)置　
     
需設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準備”及“營業(yè)外支出”兩個科目
2.無形資產(chǎn)減值準備的計提與攤銷的關(guān)系

無形資產(chǎn)一直貶值

無形資產(chǎn)先貶值而后全部恢復(fù)

無形資產(chǎn)先貶值而后恢復(fù)一部分

確認條件

無形資產(chǎn)的賬面價值始終大于可收回價值。

無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且此時的可收回價值大于不考慮減值準備的攤余口徑。

無形資產(chǎn)的賬面價值先大于可收回價值，而后可收回價值大于賬面價值，而且小于不考慮減值準備的攤余口徑。

處理方法

直接計提其差額即可：

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準備

1.當賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值準備

2。而后，當無形資產(chǎn)價值完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值的差額：借：無形資產(chǎn)減值準備貸：營業(yè)外支出

1.當賬面價值大于可收回價值時，應(yīng)計提其差額：

借：營業(yè)外支出

貸：無形資產(chǎn)減值

2.而后，當無形資產(chǎn)價值有所恢復(fù)但并未完全恢復(fù)時，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值的差額：

借：無形資產(chǎn)減值準備

貸：營業(yè)外支出

【例3】a公司98年1月1日購得某專利權(quán)，共支付價款100萬元，法定有效期為5年，99年末其可收回價值為51萬元。

98年、99年的攤銷額

100÷5=20(萬元)

99年末的減值準備處理

99年末的攤余價值＝100－20－20＝60（萬元），相比此時的可收回價值51萬元，應(yīng)提減值準備9萬元。

借：營業(yè)外支出　　9

貸：無形資產(chǎn)減值準備9

2000年無形資產(chǎn)的分攤額

年初的賬面價值51÷3＝17（萬元）。

2000年末

2000年末可收回價值為24萬元

2000年末可收回價值為44萬元

2000年末可收回價值為38萬元

相比此時的賬面價值34萬元，說明無形資產(chǎn)價值仍處于貶值狀態(tài)，可直接計提賬面價值高于可收回價值的差額：

借：營業(yè)外支10

貸：無形資產(chǎn)減值準備10

相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產(chǎn)的貶值已經(jīng)全部恢復(fù)，應(yīng)反沖賬面價值與不考慮減值準備的攤余價值之間的差額，即反沖6萬元（＝40－34）

借：無形資產(chǎn)減值準備　6

貸：　營業(yè)外支出6

相比此時的賬面價值34萬元，說明賬面價值已經(jīng)恢復(fù)，再與不考慮減值準備的攤余口徑40萬元相比，可以認定此無形資產(chǎn)的貶值只是恢復(fù)了一部分，應(yīng)反沖賬面價值與可收回價值之差，即反沖4萬元（＝38－34）借：無形資產(chǎn)減值準備　4貸：營業(yè)外支出4

2001年的無形資產(chǎn)攤銷額

2001年初的賬面價值24÷2=12(萬元)

2001年初的賬面價值40÷2=20(萬元)

2001年初的賬面價值38÷2=19(萬元)

2002年的無形資產(chǎn)攤銷額

同2001年