第三章  存  貨
 
一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握）
    1、為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。
    2、為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。
二、存貨的確認(rèn)條件
    1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。
    　　回顧一下吧：資產(chǎn)定義：a、直接或間接地帶來經(jīng)濟(jì)利益；b、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；c、過去的交易或事項形成
    2、其次要同時符合存貨的兩個確認(rèn)條件：
  　　　①、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
    　�、凇⒊杀灸軌蚩煽康赜嬃�。
    3、幾個容易混淆的幾個概念：
  　　�、佟⒐こ涛镔Y、特種儲備物資、專項儲備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。
  　　�、凇①徹浖s定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。
  　　�、�、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫不作為存貨”。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。
            ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理
                借：受托代銷商品
                    貸：代銷商品款
                在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。
  　　　　　再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。
  　　�、堋⑹芡屑庸の镔Y：不是企業(yè)的存貨
        ⑥、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫作為存貨”。
     　　   因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。
三、取得存貨：（按實際成本核算）
    適用：規(guī)模小、品種少、采購少。
    1、購入（以原材料為例）：
        注意幾點：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡單一點：按開票價
           　     b. 運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時記得運費要扣掉抵扣的進(jìn)項稅金。
           　     c. 稅金：有消費稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項稅
           　     d.損耗的會計處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計入存貨成本；非正常損耗的，除不計入存貨成本外，還有一個進(jìn)項稅不能抵扣的問題
按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的。
        ①、發(fā)票與材料同時到：
               借：原材料                  100
                   應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)   17
                   貸：銀行存款                  117
        ②、發(fā)票先到，
               借：在途物資                100
                   應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)   17
                   貸：銀行存款                  117
             如果有運費：對于工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應(yīng)計入購貨成本；
對于商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益
               借：在途物資                9.3
                   應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)  0.7
                   貸：銀行存款                  10
             材料后到
               借：原材料                  109.3
                   貸：在途物資                109.3
        ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。
              借：原材料（暫估價）
                  貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款
    2、自制(入賬價值＝采購成本＋加工成本＋其他成本)
             借：原材料
                 貸：生產(chǎn)成本
          外購貨物中發(fā)生損耗的處理
　　　　　　　　①、合理損耗是無法避免且可以提前預(yù)計到的損失，計入存貨的成本。
　　　　　　　�、凇⒎呛侠頁p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計入管理費用。
          如果制造費用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項目
    3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬
        ①、拔付加工物資時：
             借：委托加工物資               1000
                 貸：原材料                         1000
        ②、支付加工費、增值稅時：
              借：委托加工物資               800
                  應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)     136 
                  貸：銀行存款                      936
        ③、支付消費稅(看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同)：
             a、收回委托加工物資后直接用于銷售的：
                 借：委托加工物資        200(＝（1000＋800）/(1－消費稅率)×稅率)
                     貸：銀行存款                  200
             b、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的：
                  借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅    200
                      貸：銀行存款                    200
            消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)cpa們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去去下載我整理的《從厚變薄cpa考試教材2004紀(jì)念版-稅法》，第三章是消費稅，有詳細(xì)講解）
        ④、收回時：
             借：庫存商品(或：原材料)
                 貸：委托加工物資                 (轉(zhuǎn)平)
    4、投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開發(fā)票后才可抵扣項稅。
             借：原材料                        100
                 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項)         17
                 貸：股本（非股份企業(yè)為“實收資本”）     117
    5、接受捐贈(2004新變化：捐贈問題全書涉及多個知識點，重點關(guān)注一下)
         確認(rèn)價值優(yōu)先順序：a、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費
                           b、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費；
                           c、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值)
        受贈時：
           借：原材料
               貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費）
                   待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
        年底：
           借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值
               貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備
                   應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
    6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨：
       應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：
          ①、收到補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費－補價
          ②、支付補價的：＝債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋補價
    7、以非貨幣性交易換入的存貨：
        換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定：
        ①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋應(yīng)確認(rèn)的收益－補價
        ②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進(jìn)項稅＋相關(guān)稅費＋補價
    8、盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本
        ①、發(fā)現(xiàn)時：
            借：原材料或庫存商品等
                貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
        ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后
            借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢
                貸：管理費用