1、出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表總體上給予肯定，但對(duì)某些事項(xiàng)有所保留的審計(jì)意見(jiàn)。存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

    （1）個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

    （2）因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。

    （3）個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。

    2、出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見(jiàn)。但如果這些事項(xiàng)的性質(zhì)十分嚴(yán)重，或者其影響程度超出了一定的范圍，以至于整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接受時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告了。存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：

    （1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

    （2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

    3、出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的情形。保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后形成的，并不是無(wú)法判斷使用的措辭或問(wèn)題的歸屬。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于某些限制而不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，因而無(wú)法判斷問(wèn)題的歸屬時(shí)，就應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

    拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，表達(dá)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因無(wú)法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)。它意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能發(fā)表意見(jiàn)，既不能有所保留，也不能加以肯定或否定。

    應(yīng)該說(shuō)來(lái)，拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是各方都不愿意接受的審計(jì)報(bào)告，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表示審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，迫不得已才出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

    4、在出具上述三種審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中的意見(jiàn)段前增加說(shuō)明段，說(shuō)明出具該類審計(jì)報(bào)告的原因。注意，帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段在意見(jiàn)段的后面。

    5、使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情況只有幾種，因其出現(xiàn)問(wèn)題的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需出具不同類型的審計(jì)報(bào)告。重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素。一般說(shuō)來(lái)，考慮重要性可從下面三個(gè)方面入手：一是相對(duì)金額的大��；二是可計(jì)量性；三是具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的性質(zhì)。