第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 

一、內(nèi)容簡(jiǎn)述 
本章屬于審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，非重點(diǎn)章節(jié)，每年可能出考題，題型一般是客觀題，分值在1.5分左右。本章內(nèi)容共分五節(jié)，重點(diǎn)是“管理”二字，第一節(jié)是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)前的報(bào)名、考試及注冊(cè)申報(bào)；第二節(jié)是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)后的業(yè)務(wù)范圍；第三節(jié)是管理會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批及責(zé)任；第四節(jié)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師日常管理機(jī)構(gòu)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；第五節(jié)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制。 
本章重難點(diǎn)之一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)的條件，之二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。 

二、最近五年考題分值分布 
年份 單項(xiàng)選擇題 多項(xiàng)選擇題 判斷題 簡(jiǎn)答題 綜合題 合計(jì) 
題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 題量 分值 
2000 
2001 1 1.5 1.5 
2002 1 1.5 1.5 
2003 
2004 

三、本章考點(diǎn)講解 
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)登記（一般了解） 
1、申請(qǐng)注冊(cè)機(jī)構(gòu)（教材p15）：省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)； 
2、申請(qǐng)注冊(cè)的條件（教材p15）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科成績(jī)合格，并有兩年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及符合其他條件者。（注意兩年工作經(jīng)驗(yàn)可以是在全科成績(jī)合格前，也可以是在全科成績(jī)合格后，但必須是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的經(jīng)驗(yàn)，在政府審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不算） 
3、申請(qǐng)注冊(cè)時(shí)受理申請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊(cè)的情形（教材p15）： 
（1）不具有完全民事行為能力的； 
（2）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)五年的； 
（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)兩年的； 
（4）受吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的處罰，自處罰決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿(mǎn)五年的。 
要撤銷(xiāo)注冊(cè)，若再次申請(qǐng)注冊(cè)，需滿(mǎn)5年。 
【注意】第（2）種情況是指坐牢出來(lái)未滿(mǎn)五年；第（3）種情況應(yīng)分別對(duì)待，即要區(qū)分申請(qǐng)注冊(cè)者在申請(qǐng)注冊(cè)前是不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩種情況：假定王某以前是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因欺詐行為被追究刑事責(zé)任，當(dāng)然就要撤消他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，撤消后再來(lái)申請(qǐng)注冊(cè)需要滿(mǎn)五年才可以注冊(cè)。但是假定王某以前不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但在工作中因諸如挪用公款等行為受到撤職處分，在這種情況下，王某申請(qǐng)注冊(cè)自處分之日起只需滿(mǎn)兩年。 

4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷(xiāo)注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)的情形： 
（1）完全喪失民事行為能力的； 
（2）受刑事處罰的； 
（3）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分的； 
（4）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿(mǎn)一年的。 
【注意】第（4）種情況下是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)，也未參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育者就撤銷(xiāo)其執(zhí)業(yè)資格。 

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 
1、鑒證服務(wù)的含義？ 
　　鑒證服務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)某一對(duì)象（如歷史財(cái)務(wù)報(bào)表、非財(cái)務(wù)信息等）在所有重大方面是否符合既定的標(biāo)準(zhǔn)，以增加有關(guān)該對(duì)象的信息的可靠性。借鑒或?qū)φ砧b證服務(wù)的定義我們可以這樣來(lái)分別對(duì)審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核等下“定義”，即： 
（1）審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，以增加被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性（教材p6）。 
（2）驗(yàn)資是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)注冊(cè)資本的實(shí)收或變更是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，以增加注冊(cè)資本出資到位的可信性（教材p388第2段）。 
（3）盈利預(yù)測(cè)審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)盈利預(yù)測(cè)依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的，盈利預(yù)測(cè)適用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；盈利預(yù)測(cè)是否按確定的編制基礎(chǔ)編制，以增加對(duì)被審核單位盈利預(yù)測(cè)的可信性。（教材p413第1段） 
（4）內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)評(píng)價(jià)被審核單位管理當(dāng)局特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定，以增加被審核單位內(nèi)部控制的可信性。（教材p417倒數(shù)第一段）（教材p417倒數(shù)第1段） 
　　由此可見(jiàn)，審計(jì)、驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核都屬于鑒證服務(wù)，而審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本鑒證服務(wù)，驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核和內(nèi)部控制審核是與審計(jì)相關(guān)的其他鑒證服務(wù)，大家可以看看第十六章的標(biāo)題就能明白。 

2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù) 
（1）審計(jì)業(yè)務(wù)包括（教材p17-19） 
①審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告； 
②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； 
③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； 
④辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。 
（2）非審計(jì)業(yè)務(wù)，即會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。（教材p19第三段） 

（三）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所和合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任（教材p22） 
1、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，出資人承擔(dān)的責(zé)任以出資額為限； 
2、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人按照出資比例或者協(xié)議以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)連帶無(wú)限責(zé)任。 

四、經(jīng)典例題考核點(diǎn)講解 
例1：(2002年判斷題)依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。()。 
【答案】× 
【解析】依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。 
例2： (2001年判斷題第1小題)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論委托人是誰(shuí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均有權(quán)查閱有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和文件，向有關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行調(diào)查和核實(shí)。() 
【答案】× 
【解析】會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師)在承辦業(yè)務(wù)(包括審計(jì)業(yè)務(wù))時(shí)，由于委托人不同，其被授予的權(quán)限也不相同具體地說(shuō)，在接受?chē)?guó)家機(jī)關(guān)委托辦理業(yè)務(wù)時(shí)擁有題中所述的權(quán)限，而在其他情況下，若欲擁有題中所述的權(quán)限，必須在業(yè)務(wù)約定書(shū)中寫(xiě)明。 
五、同步強(qiáng)化練習(xí)題 
(一)單項(xiàng)選擇題 
1.根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍并不包括()。 
a.驗(yàn)資業(yè)務(wù)b.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù) 
c.保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù)d.稅務(wù)代理業(yè)務(wù) 

2.在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以個(gè)人名義承辦審計(jì)業(yè)務(wù)（） 
a.必須取得所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的授權(quán) 
b.必須與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂委托合同，并接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)監(jiān)督 
c.必須注冊(cè)一家獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所 
d.任何情況下都不允許 

3.下列各項(xiàng)中能夠成為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)團(tuán)體會(huì)員的是（）。 
a.會(huì)計(jì)師事務(wù)所 
b.5名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的科研團(tuán)體 
c.高等科研院校的相關(guān)機(jī)構(gòu) 
d.境外會(huì)計(jì)師組織 

4.不以會(huì)計(jì)報(bào)表為直接審計(jì)對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)是()。 
a.辦理企業(yè)合并事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù) 
b.驗(yàn)證企業(yè)資本 
c.審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表d.辦理清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)