本章的重、難點(diǎn)主要有：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定；應(yīng)納稅額的計(jì)算；幾種特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；出口退稅；納稅義務(wù)發(fā)生的時間；增值稅專用發(fā)票的使用與管理。
二、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解
(一)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定
根據(jù)行業(yè)和銷售額來劃分：
1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。
2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
(二)一般納稅人的認(rèn)定
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人可認(rèn)定為一般納稅人：
(1)凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位，均為一般納稅人。
(2)非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認(rèn)定為一般納稅人。
(3)年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，帳簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。
(4)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
(5)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，但分支機(jī)構(gòu)(商業(yè)企業(yè)除外)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，但須提供總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明。
(6)個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。
根據(jù)規(guī)定，下列納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)：
1、個體經(jīng)營者以外的其他個人。
2、從事貨物零售業(yè)務(wù)的小規(guī)模企業(yè)。
3、銷售免稅貨物的企業(yè)。
4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、銷售額
銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但不包括以下三項(xiàng)費(fèi)用：(1)向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。(3)同時符合以下兩個條件的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
2、銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。
3、進(jìn)項(xiàng)稅額
納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的只限增值稅一般納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但需要注意的是，有的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，有的則不可以抵扣。
4、應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
5、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
6、若干特定貨物銷售時應(yīng)納稅額的計(jì)算
對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：一是寄售商店代銷寄售物品；二是典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；三是銷售舊貨；四是經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。