2005年度的全國注冊稅務(wù)師資格考試的考生在準(zhǔn)備今年的《財務(wù)與會計》時要準(zhǔn)確掌握它的新增加和變化的內(nèi)容。筆者結(jié)合多年教學(xué)經(jīng)驗，將這些變化內(nèi)容歸納如下。上篇講了四點，本篇講余下要點。
　　五、固定資產(chǎn)期末計提減值準(zhǔn)備的處理方法發(fā)生變化。
　　1.如何確定轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而恢復(fù)累計折舊的金額：應(yīng)將計提減值準(zhǔn)備后重新計算確定的折舊額與按不考慮減值因素情況下計提的折舊額的差額，調(diào)整累計折舊。
　　2.如何確定轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而沖減營業(yè)外支出的金額：應(yīng)以該項固定資產(chǎn)的可收回金額與不考慮減值因素情況下的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者孰低確定的金額，與其賬面價值的差額確定。
　　六、接受捐贈資產(chǎn)的核算方法發(fā)生變化。
　　1.企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理。
　�。�1）企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈。
　　借記：現(xiàn)金或銀行存款；貸記：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值。
　　（2）企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈。
　　借：庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值銀行存款
　　2.納稅調(diào)整及相關(guān)所得稅的會計處理。
　�。�1）如果接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值全部計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的：
　　借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
　　　　待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值———接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值所得稅
　　貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅
　　資本公積———其他資本公積
　　資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
　　（2）如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在不超過5年的期間內(nèi)分期平均計入各年度應(yīng)納稅所得額的，各期計算繳納所得稅。
　　七、增加了企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法。
　　1.債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。
　　2.在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。
　　3.債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。
　　4.以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。
　　八、增加了資產(chǎn)減值涉及的所得稅的會計核算問題。
　　計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為可抵減時間性差異。
　　九、增加了固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法變更的處理方法。
　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等所作變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等進行的調(diào)整應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。
　　十、增加了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法。
　　1.企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的：（1）涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項，如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。（2）涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。如果發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。
　　2.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間由董事會或類似機構(gòu)制定利潤分配方案中的股利（包括現(xiàn)金股利和股票股利）或資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間已由董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利，均作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中進行披露，企業(yè)發(fā)放的股利均作為實際發(fā)放年度的事項進行處理，企業(yè)利潤分配表中的“應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“應(yīng)付普通股股利”和“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”項目均反映上年度實際分配的股利。