會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理比較　　

一、賬務(wù)處理程序　　

1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其處理的本質(zhì)后果都是要將以前的業(yè)務(wù)追溯調(diào)整成最新口徑，所以先想當(dāng)初的原始分錄是怎么作的，再想象應(yīng)當(dāng)如何作，而后將其差額修補(bǔ)上即為第一筆分錄。　�。�1）當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費(fèi)用多計時。比如：折舊多提）　　借：累計折舊等相應(yīng)的科目　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初多提的折舊費(fèi)用）　�。�2）當(dāng)要調(diào)整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費(fèi)用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費(fèi)用）：　　借：以前年度損益調(diào)整（代替的是當(dāng)初少攤的費(fèi)用）　　　　貸：無形資產(chǎn)　　

2.調(diào)整所得稅影響　�。�1）三種業(yè)務(wù)的所得稅處理原則　　會計政策變更的所得稅問題：由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務(wù)行為，一般不影響應(yīng)交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延稅款”的影響。由此推論：（1）在應(yīng)付稅款法下，根本不用考慮所得稅影響。（2）考慮所得稅影響需同時滿足的兩個條件：第一：所得稅核算方法是：納稅影響會計法；第二：基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的時間性差異�！　�會計差錯更正的所得稅問題：　　1.如果該差錯影響到了應(yīng)稅所得口徑，則應(yīng)調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”；　　

2.如果該差錯影響到了時間性差異，則只有在納稅影響會計法下才應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”�！　�

3.如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項則需參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的所得稅處理原則�！　�

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的所得稅問題：　　

1.調(diào)整“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”的兩個必備條件：　�。�1）該調(diào)整事項影響到了應(yīng)稅所得口徑；　�。�2）該調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳日之前�！　�

2.調(diào)整“遞延稅款”的情況：　�。�1）在納稅影響會計法下，調(diào)整事項影響到了時間性差異。　�。�2）發(fā)生在匯算清繳日之后的應(yīng)稅所得口徑調(diào)整，在納稅影響會計法下應(yīng)調(diào)整“遞延稅款”。（在應(yīng)付稅款法下則不作處理）�！　。�2）根據(jù)上述原則分析后認(rèn)定所得稅費(fèi)用影響額：　　a.凈調(diào)減所得稅費(fèi)用：　　借：應(yīng)交稅金（或遞延稅款）　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　遞延稅款（或應(yīng)交稅金）　　b.凈調(diào)增所得稅費(fèi)用：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　應(yīng)交稅金（或遞延稅款）　　　　貸：遞延稅款 （或應(yīng)交稅金）　

3.將稅后影響轉(zhuǎn)入“利潤分配―――未分配利潤” 　�。�1）調(diào)減稅后凈利時：　　借：利潤分配―――未分配利潤　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　�。�2）調(diào)增稅后凈利時：　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　貸：利潤分配――未分配利潤　　

4.調(diào)整多提或少提的盈余公積　�。�1）調(diào)減盈余公積時：　　借：盈余公積　　　　貸：利潤分配―――未分配利潤　　（2）調(diào)增盈余公積時：　　借：利潤分配――未分配利潤　　　　貸：盈余公積　　需注意的是：　　對于會計政策變更的處理，還應(yīng)將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調(diào)整”，其他情況則無此必要。　　

二、報表修正　　

會計政策變更：　　

1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)　　2.利潤表的上年數(shù)　　

會計差錯更正：　　

1.發(fā)生當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)　　

2.利潤表的上年數(shù)　　

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項：　　1.年度資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)　　2.年度利潤表的當(dāng)年數(shù)　　

3.發(fā)生此業(yè)務(wù)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)�！　�

稅前會計利潤差額對所得稅費(fèi)用的影響　　

1.稅前會計利潤差額不構(gòu)成差異，即會計和稅法的口徑一致。如發(fā)生在所得稅匯算清繳之前，不論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法，都通過應(yīng)交稅金科目核算。如果是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，應(yīng)付稅款法不做帳務(wù)處理，而納稅影響會計法則通過遞延稅款科目核算�！　�

2.稅前會計利潤差額構(gòu)成永久性差異，即會計和稅法的口徑不一致。無論是應(yīng)付稅款法還是納稅影響會計法，都不做帳務(wù)處理�！　�