財務(wù)與會計》課程相關(guān)知識點(diǎn)的總結(jié)（三） 

合并報表編制妙則 

　　合并報表的編制表面看繁而雜，其實合并過程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡潔的會計分錄語言來表達(dá)這一繁雜的抵銷過程）其具體過程如下： 

　　第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項目抵銷由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為： 

　　借：實收資本（股本）……………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)） 

　　資本公積 …………………………………………………（同上） 

　　盈余公積 …………………………………………………（同上） 

　　未分配利潤………………………………………………（同上） 

　　合并價差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定） 

　　貸：長期股權(quán)投資………………………………（母公司對子公司的投資） 

　　少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額） 

　　第二步曲：利潤表和利潤分配表項目抵銷 

　　子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的 

　　合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為： 

　　借：投資收益……………………………（子公司本年凈利潤*母公司所占分額） 

　　　　少數(shù)股東收益……………………………（子公司本年凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額） 

　　　　期初未分配利潤…………………………（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)） 

　　　　貸：提取盈余公積………………………（同上） 

　　　　　　應(yīng)付利潤…………………………………（同上） 

　　　　　　未分配利潤………………………………（同上） 

　　第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤， 

　　從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
�、� 存貨業(yè)務(wù) 

　�、� 本期銷售額抵銷 

　　借：主營業(yè)務(wù)收入………………（本期銷售額=銷售價格*數(shù)量） 

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 

　�、� 本期購進(jìn)但本期未銷出的部分，屬于本期未實現(xiàn)利潤，予以抵銷 

　　借：主營業(yè)務(wù)成本…………（本期未實現(xiàn)利潤=本期銷售額*利潤率*未售出比率） 

　　　　貸：存貨 

　　③ 上期購進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分 

　　借：期初未分配利潤………（上期銷售額*上期利潤率*上期未售出比率） 

　　　　貸：存貨