1.中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的現(xiàn)狀及其存在的問題
1992年中國財(cái)政部頒布了第一號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自此中國拉開了全面制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的序幕，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具體由財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組負(fù)責(zé)。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于l 993年7月1日正式生效，它作為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從內(nèi)容上看實(shí)際起著概念框架的作用，以指導(dǎo)各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。到1996年初，30余個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿(見表2)出臺(tái)，希望得到財(cái)政部的最后批準(zhǔn)并發(fā)布實(shí)施。但考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果和社會(huì)各界對(duì)準(zhǔn)則征求意見稿中的不少內(nèi)容、條款意見不統(tǒng)一，分歧較大，所以這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)一度被耽擱了下來。但時(shí)不我待，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍一如既往往前發(fā)展，從而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備的情況下，給企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)作出審計(jì)判斷帶來了很大困難，并增加了在實(shí)務(wù)中區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的難度。
表2 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)匯總?cè)缦拢?br> 一般會(huì)計(jì)問題 具體會(huì)計(jì)問題 披露問題
應(yīng)收款項(xiàng) 建筑合同 資產(chǎn)負(fù)債表
應(yīng)付款項(xiàng) 研究與開發(fā) 利潤表
存貨 銀行基本業(yè)務(wù) 現(xiàn)金流量表
投資 借款費(fèi)用資本化 合并財(cái)務(wù)報(bào)表
固定資產(chǎn) 外幣業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更
無形資產(chǎn) 捐贈(zèng)及政府贍予 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)
遞延資產(chǎn) 清算 或有事項(xiàng)及承諾
所有者權(quán)益 租賃業(yè)務(wù) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露
收入 期貨交易
職工福利 企業(yè)合并
所得稅額 非貨幣性交易
同時(shí)，近年來在改革開放中出現(xiàn)的大量新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，亦迫切需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供指南，但我們看到，在財(cái)政部的準(zhǔn)則制定計(jì)劃中，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定尚未提上議事日程，這也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中感到無所適從，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加。這些急需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括：金融工具、退休金計(jì)劃、養(yǎng)老及其他職工福利、每股收益、分部報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、企業(yè)創(chuàng)業(yè)期間的會(huì)計(jì)處理等。另外，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部會(huì)計(jì)司來制定，一方面使其在準(zhǔn)則制定過程中較難排除財(cái)稅利益方面的干擾，保證獨(dú)立、充分地體現(xiàn)廣大投資者、債權(quán)人等信息使用者的信息需求；另一方面也使準(zhǔn)則的制定難以集思廣益，從而影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面性、及時(shí)性和適用性。
2.可喜的進(jìn)展與面臨的困難
盡管對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的整體框架和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，各方面意見尚不統(tǒng)一，但迫于證券市場的發(fā)展和有關(guān)方面的壓力，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐近來明顯加快，繼l 997年5月頒布《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露＞準(zhǔn)則后，1998年又先后發(fā)布了現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、投資、收入、債務(wù)重組和建筑合同等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，另外，一些急需的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如非貨幣性交易、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、或有事項(xiàng)及承諾等準(zhǔn)則亦在積極制定當(dāng)中，以應(yīng)現(xiàn)實(shí)所需。與此同時(shí)，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)亦于1998年lo月成立。委員會(huì)由七名成員組成，分別來自會(huì)計(jì)職業(yè)界、證券監(jiān)督管理委員會(huì)、政府和學(xué)術(shù)界，體現(xiàn)了較為廣“泛的代表性，并有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更加獨(dú)立、全面，更易于被理論和實(shí)務(wù)界所接受。因此，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成立無疑將有力地推動(dòng)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)程。當(dāng)然，盡管中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已經(jīng)取得了一些可喜進(jìn)展，但同時(shí)我們也應(yīng)該看到它所面臨的困難，這些困難主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：(1)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施存在障礙。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際上僅僅邁出了第一步，關(guān)鍵在于貫徹落實(shí)。但從已頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況來看，習(xí)慣了根據(jù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還很不適應(yīng)，有些原則性的、需要依賴于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的規(guī)范，會(huì)計(jì)人員一時(shí)還難以透徹理解。審計(jì)人員也面臨著類似的問題，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的把握上存在偏差，導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)加大。因此，加強(qiáng)有關(guān)院校和會(huì)計(jì)職業(yè)界的教育與培訓(xùn)，以確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施是當(dāng)前的一個(gè)緊迫問題；(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善。從己頒布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間在應(yīng)用有關(guān)會(huì)計(jì)原則問題上存在著諸多不相一致的地方，因此，迫切需要制定一個(gè)完整、全面的概念框架來統(tǒng)帥各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，以免給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋、教育和實(shí)施帶來混亂�，F(xiàn)行的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于當(dāng)初制定時(shí)間倉促，考慮問題多有不周之處，而且作為概念框架過于簡單籠統(tǒng)，缺乏理論上的支持，因此急需修正，以真正起到統(tǒng)馭各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的作用。