隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，建立完善統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會(huì)保障制度日益迫切。2003年初召開的社會(huì)保障審計(jì)研討會(huì)，確定我國(guó)社會(huì)保障審計(jì)三到五年的目標(biāo)是要研究如何促進(jìn)建立社會(huì)保障預(yù)算制度。近期的社保審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，我國(guó)現(xiàn)行的社保資金（基金）會(huì)計(jì)核算體系存在很多制度缺陷，嚴(yán)重制約了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。推進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，成為我國(guó)社保審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)與任務(wù)。
　　社保資金（基金）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革的必要性
　　我國(guó)社會(huì)保障資金包括財(cái)政一般預(yù)算安排的社會(huì)福利、社會(huì)救濟(jì)、社會(huì)撫恤等財(cái)政性資金和相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金等。資金（基金）的核算管理以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。
　　社保資金會(huì)計(jì)核算存在制度缺陷
　　其一，現(xiàn)行以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的基金財(cái)務(wù)制度所提供的財(cái)務(wù)信息不完整，甚至出現(xiàn)信息誤導(dǎo)，使社會(huì)保險(xiǎn)基金的決策、管理、監(jiān)督等缺乏準(zhǔn)確依據(jù)。
　　—收付實(shí)現(xiàn)制僅僅按照資金的進(jìn)出情況核算基金收入、支出，無(wú)法反映基金收支和當(dāng)期損益的全貌，形成管理漏洞。如，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入不核算應(yīng)收（或欠繳）部分，無(wú)法實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，形成資金管理缺位。根據(jù)x市社會(huì)保險(xiǎn)管理局相關(guān)業(yè)務(wù)檔案不完全統(tǒng)計(jì)，1992年8月至2002年12月，該市欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)超10萬(wàn)元的企業(yè)86家，欠繳金額合計(jì)3200萬(wàn)元。
　　—收付實(shí)現(xiàn)制雖然能夠客觀真實(shí)記錄現(xiàn)金流量，但卻無(wú)法反映主體資源的存量。不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，對(duì)跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用核銷或在往來(lái)項(xiàng)目核算，預(yù)算（財(cái)務(wù)）報(bào)表不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息，從而導(dǎo)致社�；�金資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。審計(jì)發(fā)現(xiàn)x市社會(huì)保險(xiǎn)管理部門對(duì)社�；�金投資以往來(lái)款核算，取得收益再?zèng)_減往來(lái)。這種做法掩蓋了基金投資的本金和收益情況，為挪用資金打開了方便之門。隨著未來(lái)社�；�金運(yùn)營(yíng)渠道的逐步放開，基金的投資規(guī)模必將顯著增大，基金核算制度的改革必須未雨綢繆，盡早實(shí)施。
　　—收付實(shí)現(xiàn)制不提前考慮未來(lái)的許諾、擔(dān)保及其他或有因素，從而形成隱性負(fù)債問(wèn)題。社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)在這方面表現(xiàn)得尤為突出。社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在籌集養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)收入的同時(shí)承擔(dān)了未來(lái)支付責(zé)任，而且是一種以政府信譽(yù)作擔(dān)保的責(zé)任，即形成隱性負(fù)債。如不加以確認(rèn)核算，就違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，容易造成政府和公眾產(chǎn)生盲目樂觀預(yù)期。
　　—基金財(cái)務(wù)信息不具備可比性，容易造成信息誤導(dǎo)。收付實(shí)現(xiàn)制以資金進(jìn)出作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、核算的惟一依據(jù)，不可比的一次性因素?zé)o法剔除，造成收入成本等在不同會(huì)計(jì)期間的畸高畸低，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息使用者既無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估當(dāng)期損益，也不能對(duì)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行比較。此外，還給人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)信息留下了操作空間。
　　其二，不利于形成公開、透明的監(jiān)督管理體制。
　　在收付實(shí)現(xiàn)制度體系下，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性和可比性存在先天不足，這既不利于基金管理部門、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部構(gòu)架合理的激勵(lì)、約束機(jī)制，也不利于監(jiān)督管理部門實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)考核與有效監(jiān)督。而沒有一套公開透明、行之有效的監(jiān)督管理體系，社�；�金的長(zhǎng)期有效運(yùn)行將無(wú)從談起，統(tǒng)一、規(guī)范、高效的社會(huì)保障制度也很難建立。
　　其三，不利于資源的有效配置。
　　收付實(shí)現(xiàn)制下的基金核算，僅以現(xiàn)金進(jìn)出時(shí)間作為記錄標(biāo)準(zhǔn)，忽視了資源消耗和負(fù)債形成的時(shí)點(diǎn)，無(wú)法真實(shí)、完整地反映資產(chǎn)負(fù)債的存量狀態(tài)，降低了財(cái)務(wù)管理效率。由于基于錯(cuò)誤信息基礎(chǔ)上的管理決策和經(jīng)濟(jì)決策缺乏科學(xué)性，基金管理部門將很難對(duì)決策形成的財(cái)務(wù)后果實(shí)施控制。這些都大大降低了資源配置的效率。根據(jù)審計(jì)調(diào)查，僅xx市截至2002年底社會(huì)保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余就達(dá)163億元，相當(dāng)于地方財(cái)政的一半以上。