資料及要求：
       1、甲公司是由a、b兩個(gè)法人股東投資組建的有限責(zé)任公司，2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。根據(jù)協(xié)議規(guī)定，乙公司確認(rèn)a股東股本金額700萬(wàn)元，確認(rèn)b股東股本金額300萬(wàn)元，除此之外，乙公司還向甲公司支付貨幣資金（非股權(quán)支付額）300萬(wàn)元。合并時(shí)，甲公司賬面凈資產(chǎn)1500萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)為1800萬(wàn)元，尚有1998年度及1999年度未彌補(bǔ)的虧損額100萬(wàn)元。2001年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。
       2、甲公司是由a、b兩個(gè)法人股東投資組建的有限責(zé)任公司，a、b股本比例為7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。根據(jù)合并協(xié)議約定，乙公司支付給甲公司的收購(gòu)價(jià)款中包括：股權(quán)票面價(jià)值1000萬(wàn)元，其中a股東700萬(wàn)元，b股東300萬(wàn)元；有價(jià)證券50萬(wàn)元；其他資產(chǎn)折價(jià)120萬(wàn)元，以上a、b按7/3的比例分配。合并時(shí)，甲公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1400萬(wàn)元，公允價(jià)值（評(píng)估價(jià)）1600萬(wàn)元，尚有1998年度及1999年度未彌補(bǔ)的虧損額100萬(wàn)元。合并后，乙公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。2001年度乙公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元。
       3、甲公司是由a、b兩個(gè)法人股東投資組建的有限責(zé)任公司，a、b股本比例為7/3。2000年12月份，甲公司被乙公司吸收合并。合并前，甲公司賬面資產(chǎn)總額1000萬(wàn)元，負(fù)債總額1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。經(jīng)評(píng)估，甲企業(yè)資產(chǎn)總額1150萬(wàn)元，負(fù)債總額1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)150萬(wàn)元。合并后，a企業(yè)占乙企業(yè)股本總額的5.6%，b企業(yè)占乙企業(yè)股本總額的2.4%。
要求：分別就上述三種情況，說(shuō)明甲、乙公司合并業(yè)務(wù)相關(guān)所得稅處理（企業(yè)所得稅稅率33%）。
（二）解答：
       1、按規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。甲、乙企業(yè)相關(guān)稅務(wù)處理如下：
甲企業(yè)原股東取得的非股權(quán)支付額占股權(quán)賬面價(jià)值的比例為：300÷（700＋300）×100%＝30%>20%，因此，甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納所得稅額＝（1800－1500）×33%＝99（萬(wàn)元）
        乙公司在會(huì)計(jì)上按各項(xiàng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)入賬，這個(gè)評(píng)估價(jià)也就是乙公司通過(guò)吸收合并而取得甲公司的各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。合并后，乙公司可以按資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)提取折舊或進(jìn)行成本核算（存貨），并可獲得扣除，不再作納稅調(diào)整。
2001年乙公司實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額不得彌補(bǔ)甲公司以前年度的虧損。
應(yīng)納所得稅額＝800×33%＝264（萬(wàn)元）
       2、按規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值或支付的股本的賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理，這也包括非股權(quán)支付額為零的情形：
       （1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。因?yàn)�，非股�?quán)支付額÷股權(quán)票面價(jià)值×100%＝（50＋120）÷1000×100%＝17%<20%，所以甲公司若經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅。甲公司以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損100萬(wàn)元，可以按規(guī)定由乙公司彌補(bǔ)。
       2001年度可彌補(bǔ)甲公司的虧損額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）＝800×（1600÷10000）＝128（萬(wàn)元）＞100萬(wàn)元；
2001年度乙公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝（800－100）×33%＝231（萬(wàn)元）
     （2）被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股），不視為出售舊股、購(gòu)買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。
       但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。
依據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度及上述稅法規(guī)定，甲企業(yè)被乙企業(yè)合并后，a、b兩企業(yè)賬面上對(duì)甲企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)改為對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額不變，該會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本相同。