第十章 費(fèi) 用
本章屬于非重點(diǎn)章。一般情況下考核少量的客觀題。2005年考查了4分。主要考查了期間費(fèi)用的內(nèi)容和制造費(fèi)用的內(nèi)容。在2006年中，考生應(yīng)關(guān)注：
（一）掌握生產(chǎn)成本核算的一般程序
�。ǘ┱莆找刭M(fèi)用的核算
（三）掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法
�。ㄋ模┱莆丈a(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法
（五）熟悉管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容及核算
�。┦煜ね旯ぎa(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)
�。ㄆ撸┦煜ぎa(chǎn)品成本計(jì)算方法
第一節(jié) 費(fèi)用的分類
費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
一、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，費(fèi)用可以分為外購(gòu)材料費(fèi)用、外購(gòu)燃料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用、折舊費(fèi)用、利息支出、稅金和其他支出等費(fèi)用要素。
二、按經(jīng)濟(jì)用途分類
按經(jīng)濟(jì)用途分類，費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩大類。企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（或稱成本）。企業(yè)一定期間所發(fā)生的不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的費(fèi)用，則歸屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
第二節(jié) 生產(chǎn)成本
一、生產(chǎn)成本核算的一般程序
（一）區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；
（二）將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；
�。ㄈ⿲�(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。
核算流程圖如下：
上述核算程序說(shuō)明如下：
�。�1）進(jìn)行要素費(fèi)用的核算
將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接工資等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本“科目，對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，通過(guò)“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目核算。
�。�2）進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的核算和分配
各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。
（3）進(jìn)行基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的分配
月末，應(yīng)將基本生產(chǎn)車間本月所發(fā)生的全部制造費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象。
（4）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品成本之間分配，計(jì)算產(chǎn)成品成本
期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。
二、要素費(fèi)用
基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。某種產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用的費(fèi)用，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆?jì)入這幾種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。
三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用
企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生，應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品成本共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。
四、輔助生產(chǎn)費(fèi)用
輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用。
輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)入生產(chǎn)成本的方法主要有：直接分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法。
1.直接分配法
【例10-1】
某工業(yè)企業(yè)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。該企業(yè)機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助車間之間相互提供勞務(wù)。修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例分配，運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)輸公里比例進(jìn)行分配。該企業(yè)2001年8月有關(guān)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的資料見(jiàn)表10-1：