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2021年營業(yè)稅實施細(xì)則全文

發(fā)布時間:2021-10-21

2021年營業(yè)稅實施細(xì)則全文

  下面是小編給大家分享的20xx年營業(yè)稅實施細(xì)則全文,歡迎大家閱讀。

  20xx年營業(yè)稅實施細(xì)則全文

  中華人民共和國財政部令

  第65號

  《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則〉的決定》已經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審議通過,現(xiàn)予公布,自20xx年11月1日起施行。

  二○一一年十月二十八日

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細(xì)則。

  第二條 條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。

  加工和修理、修配,不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

  第三條 條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。

  前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

  第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:

  (一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

  (二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

  (三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

  (四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

  第五條 納稅人有下列情形之一的,視同發(fā)生應(yīng)稅行為:

  (一)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

  (二)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其所發(fā)生的自建行為;

  (三)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。

  第一款所稱貨物,是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

  第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。

  第七條 納稅人的下列混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額:

  (一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

  (二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

  第八條 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

  第九條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

  條例第一條所稱個人,是指個體工商戶和其他個人。

  第十條 除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

  第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為,承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。

  第十二條 中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部,合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu),基建臨管線運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。

  第十三條 條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:

  (一)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

  (二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

  (三)所收款項全額上繳財政。

  第十四條 納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

  第十五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從營業(yè)額中扣除。

  第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

  第十七條 娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用,包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

  第十八條 條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

  貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

  第十九條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:

  (一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

  (二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

  (三)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;

  (四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

  第二十條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定其營業(yè)額:

  (一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

  (二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

  (三)按下列公式核定:

  營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

  公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

  第二十一條 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  第二十二條 條例第八條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,限定如下:

  (一) 第一款第(二)項所稱殘疾人員個人提供的勞務(wù),是指殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。

  (二) 第一款第(四)項所稱學(xué)校和其他教育機構(gòu),是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。

  (三) 第一款第(五)項所稱農(nóng)業(yè)機耕,是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機械進行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護等)的業(yè)務(wù);排灌,是指對農(nóng)田進行灌溉或排澇的業(yè)務(wù);病蟲害防治,是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報和防治的業(yè)務(wù);農(nóng)牧保險,是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù);相關(guān)技術(shù)培訓(xùn),是指與農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù);家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍,包括與該項勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

  (四) 第一款第(六)項所稱紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動,是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入,是指銷售第一道門票的收入。宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入,是指寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動銷售門票的收入。

  (五)第一款第(七)項所稱為出口貨物提供的保險產(chǎn)品,包括出口貨物保險和出口信用保險。

  第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點,是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。

  營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。

  營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:

  (一)按期納稅的,為月營業(yè)額5000-20xx0元;

  (二)按次納稅的,為每次(日)營業(yè)額300-500元。

  省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi),根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點,并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

  第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。

  條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

  第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

  納稅人發(fā)生本細(xì)則第五條所稱自建行為的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

  第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定,納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的,由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

  第二十七條 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。

  第二十八條 本細(xì)則自20xx年1月1日起施行。

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