我國加入wto后，企業(yè)面對開放的國際市場，將涉及到更多有關外匯方面的業(yè)務，這在會計核算上，給廣大的財會人員帶來了新的要求及挑戰(zhàn)。本文著重研究期匯交易會計處理問題。
期匯交易，又稱遠期外匯交易，是指外匯交易成交時，雙方約定交易的細節(jié)，到未來約定的日期再進行交割的外匯交易。在國際貿易、國際投資經(jīng)濟交易中，由于雙方合同簽訂到實際結算之間總存在著一段時間差，在這段時間內，匯率有可能向不利方向變化，從而使持有外匯的一方蒙受風險損失。為了規(guī)避這種風險，進出口商等會在簽訂合同時，向銀行買入或賣出遠期外匯，當合同到期時，即按已商定的遠期匯率買賣所需外匯。在外幣業(yè)務處理中，對負債表日產(chǎn)生的未實現(xiàn)匯兌損益，有兩種處理方法：一是當期確認法，即在當期損益中確認；二是遞延確認法，即遞延到結算日確認。期匯合同是按其目的來確定會計處理方法，對完全相同的期匯合同可能在不同的企業(yè)、不同的時期采用完全不同的確認和計量程序進行處理。目前，國際上一般按企業(yè)簽約的目的不同而對期匯合同進行如下分類：一是已發(fā)生外幣業(yè)務確定固定的匯率，避免交易日與結算日之間由于匯率變動可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同，即常說的套期保值；二是規(guī)避可確指的外幣承諾事項可能給企業(yè)帶來風險而簽訂的合同；三是進行外幣投機生意而簽訂的合同。以下用實例來說明此三種類別的會計業(yè)務處理。
一、第1類業(yè)務所涉及的期匯合同的會計處理
為了反映期匯交易的情況，企業(yè)需增設“期匯合同遞延損益”、“期匯合同遞延折價”來分別核算在期匯合同內由于匯率的變化對期匯合同遠期所產(chǎn)生的收益或損失、折價等情況。
例1：假設中華公司2000年12月10日向美國某采購商出售貨物價值為5000美元，信用期三個月，經(jīng)運輸、驗貨和匯款等程序，貨物將于90天內結算、收記。中華公司以人民幣為記賬本位幣并核算經(jīng)營損益，同日，中華公司與銀行按90天遠期匯率簽訂90天后出售5000美元的期匯合同。有關匯率為：2000年12月10日，即期匯率：us$=rm￥8.30,90天遠期匯率：us$1=rm￥8.20,2000年12月31日，即期匯率：us$1=rm￥8.25,2001年3月10日，即期匯率：us$1=rm￥8.15。
中華公司90天后要收入到5000美元，為了使5000美元兌換成的人民幣能夠固定下來，不至于因匯率變動而造成匯兌損失，與銀行簽訂90天后出售5000美元的期匯合同，這樣，90天后無論匯率如何變動，中華公司保證能收到人民幣41000元。其有關分錄為：
(1)2000年12月10日，中華公司向美國購貨商出售并發(fā)運貨物。該批貨物應收款項5000美元，按當日匯率折算計算收入：
借：應收賬款（應收美元—美國購貨商）
rs￥8.3×5000 41500
貸：產(chǎn)品銷售收入 41500
(2)同日，中華公司與銀行簽訂期匯合同，約定90天后按遠期匯率￥8.20出售5000美元，取得人民幣41000元。應付銀行的5000美元按簽約時的即期匯率折算相當于41500元，與按遠期匯率折算的金額相差500元，該差額實際為美元折價，即這批美元表現(xiàn)為按折價出售？
借：應收賬款［—xx銀行（人民幣）］ 41000
期匯合同遞延折價 500
貸：應付賬款款—xx銀行（美元戶） 41500
(3)2000年12月31日，結賬日應作如下分錄：
�、僖蚱谀﹨R率變動，對匯兌損益遞延產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 250
貸：應收賬款（美元—美國商）
(8.3-8.25)×5000 250
借：應付賬款—xx銀行（美元戶）
(8.3-8.25)×5000 250
貸：期匯合同遞延損益 250
�、跀備N20天的期匯合同遞延折價計入本年損益
借：本年利潤——折價費用(500÷90×20) 111
貸：期匯合同遞延折價 111
�。ㄗⅲ喝�2001年1月31日需計算當月?lián)p益，則比照上述分錄進行調整。）
(4)2001年3月10日應作如下分錄
�、僖騾R率變動對匯兌損益產(chǎn)生的影響
借：期匯合同遞延損益 500
貸：應收賬款—美國購貨商（美元）
(8.25-8.15×5000) 500
借：應付賬款—xx銀行（美元） 500
貸：期匯合同遞延損益 500
