五、非貨幣性交易（補(bǔ)價(jià)）+債務(wù)重組 
中發(fā)股份有限公司（下稱中發(fā)公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。2004年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)2月5日中發(fā)公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余值為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。因材料價(jià)值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。
(2)6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，賬面成本為800萬元，市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。
(3)8月15日，因中發(fā)公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
①用銀行存款歸還欠款50萬元；
②用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元；
③用所持股票80萬股歸還欠款，股票的賬面價(jià)值為240萬元，作為短期投資反映在賬中，沒有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
(4)12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的賬面成本為400萬元，市場購買價(jià)格為380萬元。
假設(shè)在上述交易中不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。
要求：
（1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
（2）對中發(fā)公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
（3）對中發(fā)公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理
（4）對中發(fā)公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理
【答案】
 （1）對中發(fā)公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理
①判斷是否屬于非貨幣性交易
收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/2500=12%< 25%，因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%，屬于非貨幣性交易。
②收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的收益
應(yīng)確認(rèn)的收益=（1—換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=（1—2000/2500）*300—（300/2500*125）=60-15=45（萬元）
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款          300
    原材料            1496
    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    374
 貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)                2000
     應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬*5%）   125
     營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益          45
（注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算；原材料的入賬價(jià)值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的）