【知識(shí)點(diǎn)16】對(duì)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)支付的相關(guān)費(fèi)用和發(fā)行債券時(shí)支付的發(fā)行費(fèi)用，兩者在賬務(wù)處理上的區(qū)別
購(gòu)買(mǎi)債券支付的相關(guān)費(fèi)用金額比較大時(shí)，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（債券費(fèi)用）”，并隨著溢折價(jià)的攤銷(xiāo)而攤銷(xiāo)；金額比較小時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入“投資收益”。關(guān)于金額大小，沒(méi)有確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，題目中一般會(huì)說(shuō)明的。
企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的，按照借款費(fèi)用資本化的處理原則處理；屬于其它用途的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。
【例題1】企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額的會(huì)計(jì)處理是（�。�。
a.計(jì)入溢價(jià)收入 b.計(jì)入投資收益 c.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入 d.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
【答案解析】a 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，其差額應(yīng)作為發(fā)行債券的溢價(jià)收入。
【例題2】某企業(yè)2006年1月1日發(fā)行3年期面值為7500萬(wàn)元的債券，票面年利率4%。企業(yè)按7290萬(wàn)元的價(jià)格折價(jià)出售，另外發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入扣除發(fā)行費(fèi)用后凈收入12萬(wàn)元，如果企業(yè)每半年計(jì)息一次，到期還本付息，并按直線法攤銷(xiāo)折價(jià)，在2006年末企業(yè)應(yīng)確認(rèn)利息費(fèi)用為（�。┤f(wàn)元。
a.366 b.183 c.229.50 d.234
【答案解析】b 折價(jià)總額=7500－12－7290=198（萬(wàn)元）；2006年末企業(yè)利息費(fèi)用=7500×4%×6/12+198÷3×6/12=183（萬(wàn)元）。
本題的賬務(wù)處理如下：
2006年1月1日發(fā)行時(shí)：
發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入扣除發(fā)行費(fèi)用后的凈收入視同溢價(jià)收入，本題中沖減折價(jià)金額。
借：銀行存款7302（7290+12）
應(yīng)付債券——債券折價(jià)198（7500-7290-12）
貸：應(yīng)付債券——債券面值7500
2006年6月30日計(jì)提利息并攤銷(xiāo)折價(jià)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）183
貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33（198/3×6/12）
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息150（7500×4％×6/12）
2006年12月31日計(jì)提利息并攤銷(xiāo)折價(jià)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）183
貸：應(yīng)付債券——債券折價(jià)33（198/3×6/12）
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息150（7500×4％×6/12）
【知識(shí)點(diǎn)17】長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢價(jià)或折價(jià)的計(jì)算
債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝實(shí)際支付的價(jià)款-相關(guān)費(fèi)用-利息-債券面值
其中實(shí)際支付的價(jià)款包括買(mǎi)價(jià)和支付的相關(guān)費(fèi)用；利息既包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，也包括未到付息期的利息；相關(guān)費(fèi)用不管有沒(méi)有達(dá)到重要性要求，都應(yīng)減去。
