國家頒布的"兩則"、"兩制"和行業(yè)財務(wù)會計制度實(shí)施8年多來，對于加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)的財務(wù)管理、會計核算，提高會計信息的質(zhì)量，起到了重要的作用。隨著農(nóng)墾經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，1993年起執(zhí)行的《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計制度》有些規(guī)定的弊端和不合理性日益凸顯，嚴(yán)重影響了會計工作的質(zhì)量。本文擬對如何改進(jìn)農(nóng)墾企業(yè)會計核算問題提出一些粗淺看法，就教于同行。

　　 一、改進(jìn)"職工福利費(fèi)"、"工會經(jīng)費(fèi)"、"職工教育經(jīng)費(fèi)"三項經(jīng)費(fèi)的計提方法
　　 《農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定，職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的]4％提取，主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出；工會經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的2％計提，撥交給工會；職工教育經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額的1.5％計提，用于企業(yè)職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用。上述三項經(jīng)費(fèi)規(guī)定的計提方法.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。必須在年度內(nèi)足額提取。是否足額計提"三項經(jīng)費(fèi)"往往又是審計中介機(jī)構(gòu)評斷年度會計決算損益是否真實(shí)的重要環(huán)節(jié)：筆者認(rèn)為，"三項經(jīng)費(fèi)"足額計提的規(guī)定，既不便于操作，又具有很大的不合理性：
　　 1.農(nóng)墾企業(yè)對家庭農(nóng)場推行"四到戶"、"兩自理"的經(jīng)營管理方式，對土地實(shí)行租賃承包制，按照承包合同，產(chǎn)品產(chǎn)出交夠農(nóng)場的，留足分場的，剩下都是自己的。職工不再按等級工資領(lǐng)取工資，職工工資總額已不復(fù)存在。計提"三項經(jīng)費(fèi)"的基本依據(jù)，難以取得。
　　 2.在全國范圍內(nèi)推行的醫(yī)療制度改革在農(nóng)墾企業(yè)中也逐步實(shí)行。將以企業(yè)和個人共同繳納醫(yī)療保險費(fèi)的形式，進(jìn)行公費(fèi)醫(yī)療改革。無需先計提職工福利費(fèi)，再從中開支醫(yī)療費(fèi)用。
　　 3.企業(yè)計提"三項經(jīng)費(fèi)"后，節(jié)余留用、超支掛帳，與實(shí)際支出數(shù)勢必有差額。這個差額往往會導(dǎo)致企業(yè)年度損益不實(shí)。
　　 改進(jìn)"三項經(jīng)費(fèi)"的計提方法，筆者認(rèn)為可以采取以下做法：
　　 1.場部管理人員和場辦工商業(yè)單位，凡是按月按等級發(fā)放工資的，仍按制度規(guī)定計提。
　　 2.承包土地的家庭農(nóng)場職工，在上交給農(nóng)場款項或以產(chǎn)品抵頂上交款中，按照年度"三項經(jīng)費(fèi)"實(shí)際發(fā)生額抵沖，在"待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款"帳戶內(nèi)核算。年終依次計入應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款--工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、本年利潤。
　　 3.工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，按常年實(shí)際預(yù)測當(dāng)年發(fā)生額，再按承包土地面積確定應(yīng)上交數(shù)。年終據(jù)實(shí)從"待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款"帳戶抵沖，年末一般不應(yīng)有余額。