林業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)思想從“木材利用”轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧鷳B(tài)利用”已成為人們的共識(shí)，生態(tài)林業(yè)已成為我國林業(yè)發(fā)展的必然趨勢。在新的形勢下，如何從宏觀上再認(rèn)識(shí)我國林業(yè)財(cái)會(huì)理論和方法體系，已成為擺在林業(yè)財(cái)會(huì)理論及實(shí)踐工作者面前的嶄新而又嚴(yán)峻的課題。
　　一、 傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的缺陷
　　長期以來，我國林業(yè)經(jīng)營基本上停留在傳統(tǒng)林業(yè)階段，林業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演一個(gè)“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價(jià)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。在“木材利用”原則指導(dǎo)下的林業(yè)經(jīng)營必須以森林的經(jīng)濟(jì)效益為主，而忽視其生態(tài)和社會(huì)效益，導(dǎo)致森林資源銳減，生態(tài)環(huán)境惡化，自然災(zāi)害頻繁，林業(yè)陷入“兩危一困”境地。林業(yè)會(huì)計(jì)核算也圍繞“木材利用為中心”進(jìn)行，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境納入會(huì)計(jì)核算體系。因此，傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的缺陷是明顯的：第一，森林資源消耗的價(jià)值沒有計(jì)入木材成本，被摒棄于經(jīng)濟(jì)循環(huán)之外，卻用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的殘缺的補(bǔ)償。第二，傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的收益部分只計(jì)量在市場上可以進(jìn)行交換的貨幣收益,而林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所引起的生態(tài)、社會(huì)效益部分,無論是在“投入”還是在“產(chǎn)出”方面均未得到反映，導(dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的個(gè)別收益與社會(huì)收益不一致。第三，傳統(tǒng)林業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量體系中的成本部分中只包含經(jīng)濟(jì)成本，不包含林業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗，造成某些林業(yè)生產(chǎn)者（單位）的個(gè)別成本與社會(huì)成本不一致。由于森林生態(tài)資源使用價(jià)值的公共品屬性，那些個(gè)別收益小于社會(huì)收益、個(gè)別成本大于社會(huì)成本的林業(yè)生產(chǎn)者（單位），其為社會(huì)的貢獻(xiàn)成果為他人無償享用卻得不到回報(bào)；而那些個(gè)別收益大于社會(huì)收益、個(gè)別成本小于社會(huì)成本的林業(yè)生產(chǎn)者單位)，其對社會(huì)的損害后果，也由他人無償負(fù)擔(dān)。

　　這種林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，在實(shí)踐中造成了嚴(yán)重的后果： （1）消耗的森林資源價(jià)值不計(jì)入木材成本，一方面由于資源無價(jià)使得木材和其他林產(chǎn)品成本虛低，利潤虛增；另一方面，用于彌補(bǔ)森林資源消耗的客觀性成本補(bǔ)償卻要向國家尋求財(cái)政扶助得以解決。一端是國家財(cái)政收入的虛假增長，另一端是森林資源的持續(xù)減少。這實(shí)質(zhì)上是混淆了作為補(bǔ)償?shù)奈镔|(zhì)消耗與新創(chuàng)造價(jià)值之間的關(guān)系，它導(dǎo)致了林業(yè)部門收益分配領(lǐng)域的紊亂，也導(dǎo)致了國家在宏觀價(jià)格、財(cái)政、稅收政策上的失誤。 （2）森林生態(tài)、社會(huì)效益不作為收益，環(huán)境資源、環(huán)境質(zhì)量的消耗不計(jì)成本。 一方面林業(yè)生產(chǎn)者（單位）在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下， 必須只著眼于木材利用為中心的物質(zhì)財(cái)富的生產(chǎn)，而忽視作為人類生存和發(fā)展所依賴的生態(tài)環(huán)境和環(huán)境自然力的更廣泛生產(chǎn)，從而導(dǎo)致生態(tài)破壞和環(huán)境惡化的日益嚴(yán)重；另一方面，林業(yè)生產(chǎn)者（單位）必然對經(jīng)濟(jì)效益低而生態(tài)社會(huì)效益等的營材生產(chǎn)活動(dòng)以及對林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所帶來的社會(huì)負(fù)效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環(huán)境生態(tài)災(zāi)害的出現(xiàn)，導(dǎo)致社會(huì)――環(huán)境系統(tǒng)的不協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并最終導(dǎo)致林業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，危及林業(yè)自身的生存和發(fā)展。
　　二、按生態(tài)林業(yè)理論完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系
　　縱觀世界林業(yè)的發(fā)展，從本世紀(jì)30年代起傳統(tǒng)林業(yè)理論的基石正在崩潰，把林業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)思想建立在生態(tài)平衡的基礎(chǔ)上的生態(tài)林業(yè)理論的框架在60年代已基本形成。從這種新型的理論出發(fā)，森林肩負(fù)著既要發(fā)揮生態(tài)、社會(huì)效益，又要提供木材和林副產(chǎn)品的雙重任務(wù)。隨著立體林業(yè)模式、混農(nóng)林業(yè)模式、生態(tài)林業(yè)工程復(fù)合模式在我國的成功實(shí)踐表明，我國的生態(tài)林業(yè)已起步，并正在不斷得到發(fā)展和完善。生態(tài)林業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，將有力地解決我國林業(yè)建設(shè)中生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益難以兼顧的難題。
　　生態(tài)林業(yè)的目標(biāo)是追求生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三大效益的協(xié)調(diào)、高效，要求在三者之間相互促進(jìn)，構(gòu)成一個(gè)良性循環(huán)的整體，如果只注重眼前經(jīng)濟(jì)效益，森林采伐過量，那么遲早會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的下降；反之，只保護(hù)、沒有經(jīng)濟(jì)效益的刺激，這種保護(hù)也不能持久，因此，在“生態(tài)利用”原則指導(dǎo)下，客觀上要求林業(yè)生產(chǎn)者（單位）對生態(tài)環(huán)境和社會(huì)承擔(dān)責(zé)任，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧生態(tài)效益和社會(huì)效益的提高。林業(yè)會(huì)計(jì)作為林業(yè)管理的重要組成部分，也必須與這一客觀要求相適應(yīng)，不僅要反映能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對生態(tài)環(huán)境、社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)生產(chǎn)者（單位）的個(gè)別成本與社會(huì)成本，個(gè)別收益與社會(huì)收益相一致，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)之間的關(guān)系。