一段時間以來，由于對借款費用資本化的界定與量化標準不明，利息資本化成了一些企業(yè)，尤其是上市公司操縱利潤的手段。2001年1月18日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則——借款費用》，對規(guī)范借款費用的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，遏制企業(yè)的利潤操縱行為有著重大的意義。 


借款費用資本化的金額 

    借款費用包括四個有機的組成部分，準則對借款費用四個組成部分資本化的金額分別做出了不同的規(guī)定。 

    1.利息資本化金額。利息資本化金額要與資本支出掛鉤，其量化公式是： 
    每一會計期間利息資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率 
式中的兩因素又都有其相應的確定方法： 
  累計支出加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)) 
    對資本化率，如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率，其公式為： 
  加權(quán)平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％ 
    式中的專門借款本金加權(quán)平均數(shù)按如下公式計算： 
  專門借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(每筆專門借款本金×每筆借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)) 
    為簡化計算，也可以以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 

    2.折價或溢價攤銷金額。專門借款的資金如果是采用發(fā)行債券的形式籌集的，則有可能發(fā)生折、溢價的問題。那么每期應攤銷的折、溢價金額應作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應調(diào)整。折、溢價的攤銷方法可采用實際利率法，也可采用直線法。 

    3.輔助費用資本化金額。因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，則應在發(fā)生時全部予以資本化。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)行債券的手續(xù)費等相關(guān)費用，在符合資本化的條件下，可在實際支付時全部予以資本化。 

    4.外幣借款匯兌差額資本化金額。如果專門借款為外幣借款，匯兌差額資本化金額為當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額。也就是說，為購建固定資產(chǎn)而專門安排的外幣借款，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在匯兌差額發(fā)生的當時全部予以資本化。 

    5.利息(包括折價和溢價攤銷)資本化金額的限額。如果出現(xiàn)所計算的利息和折價或溢價的攤銷資本化金額超過當期實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額的情況，準則規(guī)定其資本化的金額“不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息和折價或溢價的攤銷金額”。