綜觀合并會(huì)計(jì)報(bào)表的國(guó)際發(fā)展概況，可以了解世界各國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生動(dòng)因、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景以及它對(duì)企業(yè)的作用。

　　一、美國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展概況

　　根據(jù)諾貝斯“國(guó)際比較會(huì)計(jì)”專著（1993年版）的論述，合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)早在上個(gè)世紀(jì)末期，就出現(xiàn)在美國(guó)的一些公司公布的類似報(bào)表中，但是當(dāng)時(shí)并不完善。直到1901年在新澤西注冊(cè)的美國(guó)鋼鐵公司才編制出比較完善的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表在美國(guó)起步較早的原因主要有以下4點(diǎn)：

　　首先，是美國(guó)當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了很多控股公司。這些控股公司的出現(xiàn)掀起了世界上第一次企業(yè)兼并浪潮，集團(tuán)公司控制了美國(guó)大多數(shù)工商企業(yè)，控制著美國(guó)的經(jīng)濟(jì)生活。例如1870—1905年，由于兼并，美國(guó)鋼鐵工業(yè)企業(yè)總數(shù)從1808家減少到606家，但是當(dāng)時(shí)美國(guó)鋼鐵總產(chǎn)量卻增加了9倍。1890年，美國(guó)電話電報(bào)公司兼并了貝爾公司，組成了貝爾電話系統(tǒng)，并逐步壟斷了全國(guó)電話網(wǎng)的大部分。1906年，美國(guó)全部鐵路的2/3掌握在j.p.摩根等4個(gè)大集團(tuán)公司中。1915年，美國(guó)16個(gè)集團(tuán)公司控制著全美22.8％的發(fā)電量。1925年，16 家財(cái)團(tuán)（其中11家集團(tuán)公司和5家獨(dú)資財(cái)團(tuán)）控制著全美53％的貿(mào)易額�？梢哉f(shuō)沒(méi)有企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展壯大，沒(méi)有控股公司經(jīng)營(yíng)方式的出現(xiàn)，就不可能產(chǎn)生合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法。

　　其次，是美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展 和會(huì)計(jì)方法的發(fā)展不受法律約束。而且社會(huì)在某種程度上鼓勵(lì)創(chuàng)新，使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表這種新的方法得以迅速傳播和發(fā)展，逐步被會(huì)計(jì)職業(yè)界廣泛認(rèn)同，并且最終形成了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　第三，是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，只要求控股公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。這也是合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法在美國(guó)發(fā)展迅速的原因之一。

　　第四，是美國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育完善。美國(guó)對(duì)進(jìn)入其資本市場(chǎng)的籌資者提供的會(huì)計(jì)信息的形式、內(nèi)容、依據(jù)等作出了極其嚴(yán)格的規(guī)范，用以維護(hù)投資者的利益。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表首先是資本市場(chǎng)管理者的強(qiáng)制要求，在被越來(lái)越多的上市公司接受以后，才在美國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被廣泛接受。因此，美國(guó)的資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展起了積極的推動(dòng)作用。

　　二、英國(guó)合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)展概況

　　合并報(bào)表實(shí)務(wù)在英國(guó)和歐洲大陸國(guó)家發(fā)展比較緩慢。在英國(guó)，直到世界第二次合并浪潮開(kāi)始時(shí)（1916～1922年），控股公司才成為一種重要的企業(yè)組織形式。英國(guó)最早的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)比美國(guó)晚了十幾年，據(jù)諾貝斯提供的資料，英國(guó)合并報(bào)表會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)最早出現(xiàn)于1910年。英國(guó)合并報(bào)表的第一本專著是1923　年由吉爾伯特。格塞（　 gilbert.garnsey）撰寫的《控股公司及報(bào)表編制》，當(dāng)時(shí)合并報(bào)表的編制在美國(guó)已經(jīng)是非常普遍了。直到1939年，倫敦證券交易所開(kāi)始將合并報(bào)表作為發(fā)行新股的條件，但實(shí)際執(zhí)行的并不普遍。第二次世界大戰(zhàn)期間，合并報(bào)表的發(fā)展中斷了。直到1947年英國(guó)的《公司法》中才對(duì)合并報(bào)表提出要求，成為法定會(huì)計(jì)報(bào)表。