根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號文《增值稅若干具體問題的規(guī)定》：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅�！镀髽I(yè)會計制度》對此也作了類似的規(guī)定。因此，對逾期未收回包裝物不再退還的押金征收增值稅，會計與稅法的規(guī)定是一致的。但會計與稅法對于“逾期”的認定，存在明顯的差異。會計上對“逾期”期限沒有明確的規(guī)定，一般由購、銷雙方在簽訂的合同中明確歸還包裝物的期限；稅法上，則對“逾期”的期限作了明確的規(guī)定。國稅函[1995]288號文《增值稅問題解答之一》規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以一年為期限，個別包裝物周轉使用期限較長的，報經(jīng)稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。國發(fā)[2004]16號文《國務院關于第三批取消和調(diào)整行政審批項目的決定》取消了稅務部門的該項審批，但是國稅函[2004]827號文《關于取消包裝物押金逾期期限審批后有關問題的通知》對“逾期”期限作了更加明確而嚴格的規(guī)定：在取消對“適當放寬逾期期限”的審批后，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年以上仍不退還的，均并入銷售額征稅�？梢�，目前稅法對包裝物的“逾期”期限，均以一年為限。
   由于會計與稅法對于“逾期”期限的認定不同，必然會帶來會計與稅法對包裝物押金征稅的差異，下面我們舉例說明這個問題：
   例：2003年底，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，該商品適用增值稅稅率17%。甲企業(yè)同時出租包裝物一批并收取押金5850元，該批包裝物成本3000元。根據(jù)合同，乙企業(yè)應于2005年6月1日將包裝物歸還甲企業(yè)。甲企業(yè)在收到押金時，應計入“其他應付款—存入保證金”科目貸方。
   2004年底，甲企業(yè)出租的包裝物未到雙方約定的歸還期限，但根據(jù)稅法規(guī)定，收取的該批包裝物押金應計入產(chǎn)品銷售額征稅。對于企業(yè)收取的包裝物押金按合同約定未逾期，但按稅法規(guī)定應征收的流轉稅如何進行會計處理，會計制度沒有明確，個人認為應計入“遞延稅款”科目比較合適。根據(jù)所銷產(chǎn)品的適用稅率，該包裝物押金應交增值稅5850÷（1+17%）×17%=850元，會計處理：借：遞延稅款850 貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850。同時在2004年度所得稅納稅申報時，應調(diào)增應納稅所得額5850÷（1+17%）-3000=2000元。
  2005年6月1日，甲企業(yè)應根據(jù)乙企業(yè)是否歸還包裝物，作不同的會計與稅務處理：
1、2005年6月1日，乙企業(yè)按時歸還包裝物。此時，對于2004年底按稅法規(guī)定已交的增值稅該如何處理呢？稅法對此沒有作進一步的規(guī)定。我認為，2004年底，按稅法規(guī)定對該包裝物押金征收增值稅，實際上是對該包裝物作視同銷售處理，那么2005年6月1日乙企業(yè)退回該包裝物時，就應作銷售退回處理，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》，應沖減退回當期的銷項稅額，所以，甲企業(yè)應作與當時交納增值稅時相反的會計處理：借：遞延稅款（850）貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）（850）。同時，在2005年度所得稅納稅申報時，根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文關于銷售退回的規(guī)定，應調(diào)減應納稅所得2000元。