為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，體現(xiàn)稅收公平稅負原則，國家稅務(wù)總局于今年初下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）文件。該文件對企業(yè)支付給單位雇員的一次性獎金改變了原來單獨作為一個月計算征收的辦法，改為“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅”。比如：某企業(yè)員工年終從本單位取得一次性獎金10000元，當(dāng)月工資超過800元，具體計算如下：先將全年一次性獎金除以12個月：10000÷12＝833.33（元），再確定稅率：按照工資薪金個人所得稅稅率表規(guī)定，833.33元適用稅率是10％，速算扣除數(shù)是25。因此，單位應(yīng)扣繳該員工個人所得稅為：10000×10%－25=975（元），員工實際取得收入為9025元。由于企業(yè)實際支付獎金10000元，按照企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，可以將10000元獎金列入工資總額，按計稅工資規(guī)定稅前扣除。如果作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)沒有履行個人所得稅扣繳義務(wù)，或者企業(yè)允諾由自己承擔(dān)個人所得稅稅款，那么，員工取得的一次性獎金將是不含稅獎金收入。這樣一來，企業(yè)不但會造成所得稅方面的損失，而且還會給收付款雙方帶來稅收風(fēng)險。
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局新近下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定：不含稅全年一次性獎金換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：（一）按照不含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率a和速算扣除數(shù)a；（二）含稅的全年一次性獎金收入=（不含稅的全年一次性獎金收入－速算扣除數(shù)a）÷（1－適用稅率a）；（三）按含稅的全年一次性獎金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率b和速算扣除數(shù)b；（四）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎金收入×適用稅率b－速算扣除數(shù)b。文件還規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
　　如上例，如果企業(yè)支付給員工一次性獎金為9025元，企業(yè)沒有扣繳個人所得稅，但企業(yè)自行承擔(dān)稅款。根據(jù)國稅函〔2005〕715號文件規(guī)定，不含稅全年一次性獎金9025元換算為含稅獎金計征個人所得稅的具體方法為：9025÷12＝752.08（元），按照工資薪金個人所得稅稅率表規(guī)定適用10％稅率和25元的速算扣除數(shù)；含稅的全年一次性獎金收入=（9025－25）÷（1－10％）＝10000（元）。企業(yè)應(yīng)納稅額仍然為：10000×10%－25=975（元）。雖然換算成含稅收入后，企業(yè)包括稅收的實際支付數(shù)額還是10000元，員工獲得的收入也還是9025元，但是稅收方面的結(jié)果卻是截然不同的。
　　首先，作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)，不能在稅前列支本應(yīng)由員工負擔(dān)的個人所得稅款。企業(yè)如果計稅工資沒有超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按照33％稅率計算，企業(yè)將為每個人多繳納企業(yè)所得稅321.75元（975×33％），員工人數(shù)越多，企業(yè)所得稅損失就越大。另外，企業(yè)如果沒有及時履行扣繳義務(wù)，還要承擔(dān)處罰的風(fēng)險。按照《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50％以上3倍以下的罰款。
　　其次，作為收款方的企業(yè)員工，由于沒有取得繳納或扣繳稅款憑證，如果支付方?jīng)]有履行扣繳稅款義務(wù)，或少扣繳稅款，員工要補繳個人所得稅�！抖愂照鞴芊ā返诹�十九條規(guī)定，“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款”。由此可見，按照稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人沒有履行扣繳義務(wù)，不應(yīng)負擔(dān)稅款，只承受罰款責(zé)任。納稅義務(wù)仍然由收款方即企業(yè)員工承擔(dān)。如果企業(yè)與員工在雙方合同中約定了個人所得稅由單位負擔(dān)，但是這個約定是與稅法規(guī)定相抵觸的，稅務(wù)部門還是可以依法向員工追繳個人所得稅。
　　由此分析，企業(yè)和員工都有必要進一步規(guī)范扣繳稅款工作，作為員工一方，不僅要明確獲得的是稅后所得，還要取得個人所得稅扣繳憑證，這樣才能確保實際收入為合法的稅后所得。作為企業(yè)一方，需要支付的獎金等工資薪金應(yīng)該是含稅收入，并要正確履行扣繳義務(wù)，實際支付給員工的應(yīng)該是稅后所得，將稅款扣繳憑證一并交給員工。這樣，就可以按規(guī)定稅前全額列支工資、薪金費用，而且免除了稅收處罰風(fēng)險。