按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，從2001年1月1日起所有股份有限公司都應當提取固定資產(chǎn)減值準備，并采用追溯調(diào)整法進行會計處理。那么，在編制合并會計報表時，母公司和納入合并范圍的所屬子公司之間以及子公司相互之間發(fā)生固定資產(chǎn)交易抵銷事項時，其相應的固定資產(chǎn)減值準備應當如何處理呢？筆者對此作一探討： 
   一、固定資產(chǎn)減值準備抵銷時涉及的三個“價值” 
   1、可收回價值（av），即期末固定資產(chǎn)的內(nèi)在價值，是指固定資產(chǎn)的可銷售凈額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的孰高值。 
   2、抵銷前價值（qv），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）前原個別會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。 
   3、抵銷后價值（hv），即期末抵銷內(nèi)部未實現(xiàn)利潤（或虧損）后合并會計報表中的固定資產(chǎn)凈值（即原值－累計折舊）。 
   當可收回價值小于報銷前價值（即av＜qv）時，應根據(jù)其差額計提固定資產(chǎn)減值準備。 
   二、固定資產(chǎn)減值準備抵銷的一般原則 
   1、未實現(xiàn)利潤抵銷情況下（即hv＜qv）： 
   （1）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即hv＜qv＜av）時，原賬面固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，只需抵銷本實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備。 
   （2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷后價值和抵銷前價值之間（即hv＜av＜qv）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備余額應予全部抵銷。 
   （3）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即av＜hv＜qv）時，原賬面固定資產(chǎn)減值準備應予部分抵銷。抵銷金額為qv－h(huán)v。 
   2、未實現(xiàn)虧損抵銷情況下（即qv＜hv）： 
   （1）當固定資產(chǎn)可收回價值小于其抵銷后價值（即av＜qv＜hv）時，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷。 
   （2）當固定資產(chǎn)可收回價值界于其抵銷前價值和抵銷后價值之間（即qv＜av＜hv）時，應補提固定資產(chǎn)減值準備，補提金額為hv－av。 
   （3）當固定資產(chǎn)可收回價值大于其抵銷前價值（即qv＜hv＜av）時，只需抵銷未實現(xiàn)虧損，不影響固定資產(chǎn)減值準備。 
   三、固定資產(chǎn)減值準備抵銷實例 
   例1、a公司（汽車制造企業(yè)）為b公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，a公司將其制造的100輛轎車銷售給b公司，銷售收入5000萬元，成本4000萬元。b公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。 
   （1）若b公司期末轎車未發(fā)生減值（即hv＜qv＜av）。 
   分析：該筆業(yè)務屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第一種情況，只需抵銷未實現(xiàn)利潤，不影響固定資產(chǎn)減值準備，其抵銷分錄為： 
   借：主營業(yè)務收入　　5000
　　貸：主營業(yè)務成本4000
　　　　固定資產(chǎn)　　1000 
   （2）若b公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即hv＜av＜qv）。
分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第二種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備全部批銷，其抵銷分錄為： 
   借：主營業(yè)務收入　　5000
　　貸：主營業(yè)務成本4000
　　　　固定資產(chǎn)　　　　1000 
   借：固定資產(chǎn)減值準備500
　　貸：營業(yè)外支出　500 
   （3）若b公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為1500萬元（即av＜hv＜qv＝。 
   分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為3500萬元，屬于未實現(xiàn)利潤抵銷中的第三種情況，應將原賬面已提取的固定資產(chǎn)減值準備予以部分抵銷，抵銷金額為qv－h(huán)v，即1000萬元（5000-4000），其抵銷分錄為： 
   借：主營業(yè)務收入　　5000
　　貸：主營業(yè)務成本4000
　　　　固定資產(chǎn)　　1000 
   借：固定資產(chǎn)減值準備1000
　　貸：營業(yè)外支出　1000 
   例2、a公司（汽車制造企業(yè)）為b公司（汽車租賃公司）的母公司，1999年12月，a公司將其制造的100輛轎車銷售給b公司，銷售收入5000萬元，成本6000萬元。b公司將轎車納入固定資產(chǎn)管理（殘值為0，折舊年限為5年，直線法折舊）。 
   （1）若b公司期末轎車發(fā)生減值，相應減值準備為500萬元（即av＜qv＜hv）。 
   分析：此時固定資產(chǎn)可收回價值為4500萬元，屬于未實現(xiàn)虧損抵銷中的第一種情況，未實現(xiàn)虧損與固定資產(chǎn)減值準備均不予抵銷，只需抵銷固定資產(chǎn)交易事項，其抵銷分錄為： 
   借：主營業(yè)務收入　　5000
　　貸：主營業(yè)務成本5000