現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金流量表編制方法在實(shí)務(wù)上難于操作，而“日記憑證法”正好彌補(bǔ)了這一缺陷。本文介紹了用“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表主表的一般程序及其優(yōu)點(diǎn)。 現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的綜合反映企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金流量狀況的報(bào)表。1998年1月1日我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的正式實(shí)施，在為報(bào)表使用者提供評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金能力的可靠信息方面，起到了較好的作用，向與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌邁出了重要的一步。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———現(xiàn)金流量表》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。常見的直接法有工作底稿法和t形賬戶法，這兩種方法都是以企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和胡關(guān)項(xiàng)目本年度的發(fā)生額為依據(jù)，通過編制調(diào)整分錄，將企業(yè)全年的收入、費(fèi)用各支出以及資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變化重新調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，以確定企業(yè)全年業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量產(chǎn)生的影響，為報(bào)表使用者提供決策所需的信息。然而，使用這兩種方法編制現(xiàn)金流量表在具體操作方面仍存在一些缺陷：一是工作量和難度較大。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在用工作底稿法或t形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的過程中需編制大量的調(diào)整分錄，且需調(diào)整的項(xiàng)目對(duì)于初學(xué)者來說不易確定；二是與原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)脫節(jié)，溯源性較差。年末對(duì)一年來發(fā)生的現(xiàn)金收支及其相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析不免“事過境遷”，調(diào)整分錄的準(zhǔn)確性值得商議；三是到年末才編制，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時(shí)得到反映和控制。因此，我們有必要改進(jìn)現(xiàn)金流量表的編制方法和編制時(shí)間，以改善這些缺陷。筆者在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)采用“日記憑證法”按編制現(xiàn)金流量表，可將直接法變繁瑣為簡單，并使其完全融合于日常會(huì)計(jì)核算方法體系中�！叭沼洃{證法”編制現(xiàn)金流量表是指依據(jù)對(duì)影響現(xiàn)金流的日記憑證進(jìn)行分析匯總，直接從憑證中得出數(shù)據(jù)并定期(通常按月)編制現(xiàn)金流量表主表的一種方法�，F(xiàn)以實(shí)例來闡明以“日記憑證法”編制現(xiàn)金流量表的一般程序。編制程序1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)原始憑證填制記賬憑證。注意在填制影響現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證時(shí)，摘要的填寫內(nèi)容要盡量靠近與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以便對(duì)憑證進(jìn)行分析時(shí)易于區(qū)分。例：假定a公司200x年x月發(fā)生如下幾筆影響現(xiàn)金流的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 5日，收到銀行通知，用銀行支付到期的商業(yè)承兌匯票100 000元，增值稅已于前期支付。(2)6日，購入原材料一批，用銀行存款支付貨款150 000元，以及購入材料支付的增值稅額為25 500元，款項(xiàng)已付，材料未到。(3)10日，用銀行承兌匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的銀行匯票多余款收賬通知。購入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅額為16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫。(4)12日，銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700 000元，應(yīng)收的增值稅額為119 000元，貨款已由銀行收妥。(5)30日，公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)�？铐�(xiàng)銀行已收妥。對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，并編制日記憑證。本例匯總?cè)缦�，見附�?。日期 摘　要 借方科目 貸方科目 金　額 備　注 一級(jí)科目 明細(xì)科目 一級(jí)科目 明細(xì)科目 x.5 支付到期票據(jù)（付貨款） 應(yīng)付票據(jù) 銀行存款 ￥100 000.00 付字1號(hào) x.6 購料付貨款及增值稅 材料采購 銀行存款 ￥150 000.00 付字2號(hào) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅 銀行存款 ￥25 500.00 付字2號(hào) x.10 購料付貨款及增值稅 原材料 銀行存款 ￥99 800.00 付字3號(hào) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅 銀行存款 ￥16 966.00 付字3號(hào) x.12 銷貨收貨款及增值稅 銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入 ￥700 000.00 收字1號(hào) 銀行存款 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅  —銷項(xiàng)稅 ￥119 000.00 收字1號(hào) x.30 兌現(xiàn)到期票據(jù)（收貨款） 銀行存款 應(yīng)收票據(jù) ￥200 000.00 收字2號(hào) 附表1