一、綜合題考情分析
該類試題一般有2道小題，每小題15-18分，共33分左右。評分要求與計算題相同。其得分率的高低是決定總成績能否及格的關鍵，是所有考生的重要拿分題。
該類試題每個小題的內(nèi)容均會跨幾個章節(jié)，各小題一般篇幅較長、陷阱較多，有的題目具有很強的連續(xù)性，正確開頭是關鍵，否則會出現(xiàn)跟錯的情況；也有的題目連續(xù)性并不強，猶如多個小題的綜合，解答起來比較容易。
二、經(jīng)典綜合題及其答案與解析
經(jīng)典綜合題目錄
序號 主要內(nèi)容
1 存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)減值及非貨幣性交易和所得稅
2 不涉及補價的非貨幣性交易、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
3 權(quán)益法（借差、貸差、減值）、債務重組
4 特殊銷售商品和特殊提供勞務的核算
5 關聯(lián)方關系的判斷及關聯(lián)交易的會計處理
6 現(xiàn)金流量表正表主要項目的編制方法
7 借款費用與固定資產(chǎn)的綜合
8 收入（含建造合同）、費用與利潤表及利潤分配表編制
1.甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè),對所得稅采用債務法核算,適用的所得稅稅率為33%。
(1)2004年12月31日,甲公司期末存貨有關資料如下:
存貨品種 數(shù) 量 單位成本(萬元) 賬面余額(萬元) 備 注
a產(chǎn)品 280臺 10 2800
b產(chǎn)品 500臺 3 1500
c產(chǎn)品 1000臺 1.7 1700
d配件 400件 1.5 600 用于生產(chǎn)c產(chǎn)品
合 計 6600
2004年12月31日,a產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日,b產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售b產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。b產(chǎn)品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2004年12月31日,c產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日,d配件的市場銷售價格為每件1.2萬元�，F(xiàn)有d配件可用于生產(chǎn)400臺c產(chǎn)品,預計加工成c產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。
2003年12月31日c產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備；2004年銷售c產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。
甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下:
股票 取得成本 6月30日 12月31日
品種 數(shù)量(萬股) 單位成本(元) 金額(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價
（元） 計提跌價
準備(萬元) 數(shù)量
(萬股) 市價（元)
x股票 20 10 200 20 9 20 20 8
y股票 8 16 128 8 14 16 8 17
z股票 6 18 108 6 15 18 6 16
合計 436 54
2004年8月10日,甲公司收到x股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。
(3)2004年12月31日,甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試,發(fā)現(xiàn)w公司經(jīng)營不善,虧損嚴重,對w公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。對w公司的長期股權(quán)投資,系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元,累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司對某管理用大型設備進行減值測試,發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元,預計該設備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設備系2000年12月購入并投入使用,賬面原價為4900萬元,預計使用年限為8年,預計凈殘值為100萬元,采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日,甲公司對該設備計提減值準備360萬元,其減值準備余額為360萬元。其他有關資料如下:
(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項,在以后年度有足夠的應納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。
(4)甲公司該管理用大型設備的折舊方法、預計凈殘值和預計使用年限一直沒有發(fā)生變更。
(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求:
(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備,并編制相關的會計分錄。
(2)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備,并編制相關的會計分錄。
(3)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備,并編制相關的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4),計算甲公司2004年對該管理用大型設備計提的折舊額和2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備,并編制相關的會計分錄。
(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元,計算甲公司2004年度應交所得稅,并編制相關的會計分錄。
【答案】
(1)計算甲公司2004年12月31日應計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備,并編制相關的會計分錄。
①a產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280×13-280×0.5=3640-140=3500（萬元），a產(chǎn)品的成本為2800萬元，所以a產(chǎn)品不跌價。又因a產(chǎn)品無期初跌價準備余額，故年末不必計提存貨跌價準備。
②b產(chǎn)品有合同價格部分的可變現(xiàn)凈值=300×3.2-300×0.2=960-60=900（萬元），該部分產(chǎn)品的成本=300×3=900（萬元），所以該部分b產(chǎn)品不跌價。又因b產(chǎn)品無期初跌價準備余額，故年末不必計提存貨跌價準備；
b產(chǎn)品無合同價格部分的可變現(xiàn)凈值=200×3-200×0.2=600-40=560（萬元），該部分產(chǎn)品的成本=200×3=600（萬元），所以該部分存貨發(fā)生跌價40萬元。又因無期初跌價準備余額，故年末應當計提存貨跌價準備40萬元。
③c產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=1000×2-1000×0.15=2000-150=1850（萬元），c產(chǎn)品的成本為1700萬元，所以c產(chǎn)品不跌價，但因c產(chǎn)品原有存貨跌價準備余額150-100=50（萬元），故年末應當予以轉(zhuǎn)回。
④d配件準備生產(chǎn)的c產(chǎn)品成本=600+400×0.25=700（萬元），其可變現(xiàn)凈值=400×2-400×0.15=740（萬元），所以 c產(chǎn)品未發(fā)生減值。用來生產(chǎn)c產(chǎn)品的d配件雖然其市價400×1.2=480（萬元）低于其成本600萬元，也仍然應當按成本600萬元計價，不必計提存貨跌價準備。即：材料跌價，但相應產(chǎn)品不跌價，故材料年末應按成本計價，又因無期初跌價準備余額，故年末不必計提跌價準備。
總之，甲公司2004年12月31日應計提存貨跌價準備40-50=-10（萬元），即轉(zhuǎn)回10萬元。相關會計分錄為：
借：存貨跌價準備——c產(chǎn)品 50
貸：存貨跌價準備——b產(chǎn)品（無合同價格部分） 40
管理費用 10
