一、長期股權(quán)投資成本法改權(quán)益法
（一）化新股份有限公司（本題下稱化新公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，所得稅稅率33%，不考慮增值稅和所得稅以外的其他相關(guān)稅費�；鹿緦�(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷�；鹿�2003年至2006年與投資有關(guān)的資料如下：
（1）2003年10月5日，化新公司與甲企業(yè)簽訂股權(quán)置換協(xié)議，化新公司將一棟辦公樓換入甲企業(yè)持有的a企業(yè)15%的股權(quán)。該股權(quán)置換協(xié)議于2003年11月29日分別經(jīng)化新公司臨時股東大會和甲企業(yè)董事會批準；股權(quán)過戶和辦公樓產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)于2004年1月1日辦理完畢。化新公司換出的辦公樓賬面原值2000萬元，已提折舊500萬元，未計提減值準備�；鹿救〉蒙鲜龉蓹�(quán)后，對a公司無重大影響。
2004年1月1日，a企業(yè)的所有者權(quán)益總額為10200萬元。
（2）2004年5月10日，a企業(yè)宣告發(fā)放2003年度現(xiàn)金股利300萬元，并于2004年6月2日實際發(fā)放。
2004年度，a企業(yè)實現(xiàn)凈利潤800萬元。
（3）2004年11月20日，化新公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將乙公司持有的a企業(yè)45%的股份轉(zhuǎn)讓給化新公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4835萬元。
上述協(xié)議于2004年12月30日經(jīng)化新公司臨時股東大會和乙公司董事會批準；股權(quán)轉(zhuǎn)讓款已在2005年1月1日支付，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于當日完成。化新公司獲得a企業(yè)股權(quán)后，成為a企業(yè)的第一大股東，在董事會中擁有多數(shù)席位。2005年1月1日，a企業(yè)所有者權(quán)益總額為10700萬元。
（4）2005年12月，a企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進行會計處理后，增加資本公積500萬元。
2005年度，a企業(yè)實現(xiàn)凈利潤900萬元。
（5）2006年1月29日，化新公司與丙公司簽訂協(xié)議，將其所持有a企業(yè)60%股權(quán)中的一半，即30%轉(zhuǎn)讓給丙公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)化新公司和丙公司股東大會批準后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價款為 5000萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%，協(xié)議生效后2個月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時支付其余10%的款項。
2006年3月30日，化新公司和丙公司分別召開股東大會并批準了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。當日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的60%。2006年5月31日，化新公司收到丙公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價款的30%。2005年7月1日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)辦理完畢。
2006年度，a企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的情況如下：l月至6月份實現(xiàn)凈利潤600萬元；7—12月份實現(xiàn)凈利潤660萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
要求：
（1）指出化新公司對a企業(yè)投資成立的日期，編制化新公司對a企業(yè)長期股權(quán)投資時的會計分錄。
（2）對化新公司2004年收到現(xiàn)金股利作出賬務(wù)處理。
（3）對化新公司2005年再投資作出賬務(wù)處理。
（4）確認化新公司2005年持股期間權(quán)益的變化。
（5）計算化新公司對a企業(yè)長期股權(quán)投資于2005年12月31日的賬面價值。
（6）計算化新公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
（7）判斷上述情況下是否應(yīng)將a企業(yè)納入2005年的合并范圍。
【答案】
（1）化新公司對a企業(yè)投資成立的日期，即股權(quán)受讓日為2004年1月1日。投資時按成本法核算：
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資——a企業(yè) 1500
貸：固定資產(chǎn)清理 1500
（2）
借：應(yīng)收股利（300*15%） 45
貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè) 45
借：銀行存款 45
貸：應(yīng)收股利 45
（3）20005年1月1日，化新公司持股比例達到60%，應(yīng)由成本法核算改為權(quán)益法核算。
第一，對原成本法核算進行追溯調(diào)整，調(diào)整原投資的賬面價值
2004年投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額=1500—10200*15%=—30（萬元）（貸方差額）
2004年應(yīng)確認的投資收益=800*15%=120（萬元）
借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本） 1485
長期股權(quán)投資——a企業(yè)（損益調(diào)整） 120
貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè) 1455
資本公積——股權(quán)投資準備 30
利潤分配——未分配利潤 120
將損益調(diào)整明細科目余額轉(zhuǎn)入投資成本明細：
借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本） 120
貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（損益調(diào)整） 120
第二，追加投資時
借：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本）4835
貸：銀行存款 4835
計算再投資時的股權(quán)投資差額
股權(quán)投資差額=4835—10700*45%=4835—4815=20（萬元）（借方差額）
借：資本公積——股權(quán)投資準備 20
貸：長期股權(quán)投資——a企業(yè)（投資成本） 20
