第十二章 收入和利潤 本章歷來是會計(jì)各種考試的重點(diǎn)章節(jié)，客觀題的主要考點(diǎn)是收入的過程、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的構(gòu)成等；主觀題的主要考點(diǎn)是收入的確認(rèn)原則及其具體運(yùn)用，并結(jié)合利潤表考，近3年的綜合題中都出現(xiàn)了本章內(nèi)容。本章重點(diǎn)掌握七大問題：一是收入的確認(rèn)與分類；二是商品銷售收入的確認(rèn)；三是勞務(wù)收入的確認(rèn)；四是建造合同收入的確認(rèn)；五是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)；六是所得稅的計(jì)算；七是利潤的形成與分配。 

1、收入的概念及分類。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益的總流入。請注意，收入不等于收益，也不包括利得。收入可以有不同的分類，按照收入的性質(zhì)，可以分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和提供他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)而取得的收入等；按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可分為主營業(yè)務(wù)收人和其他業(yè)務(wù)收入。 

[例1] 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的如下經(jīng)濟(jì)利益的流入中，( )不能確認(rèn)為收入。 
a.出租無形資產(chǎn) b銷售多余的原材料 c.對外投資實(shí)現(xiàn)的投資收益 d.因購貨單位違反合同而收到的罰款 ：cd 
2、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量。企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收人。(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。風(fēng)險(xiǎn)主要是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失；報(bào)酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等帶來的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移出企業(yè)。(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如果仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 
需要特別注意的是：企業(yè)在確定商品銷售收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓�，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收人。除了掌握上述4個(gè)收入確認(rèn)的一般條件外，更應(yīng)注意掌握收入確認(rèn)的特殊問題。比如商品需要安裝或檢驗(yàn)、售后回購、售后回租等。 

[例2] 企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該項(xiàng)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是(d )。 
a.發(fā)出商品時(shí) b.商品運(yùn)達(dá)并開始安裝時(shí)c 收到銷售商品的貨款及增值稅時(shí) d.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí) 

[例3] 在視同買斷的委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是( )。 
a.委托方發(fā)出商品時(shí) b.受托方收到商品時(shí) c.受托方銷售商品時(shí) d.委托方收到代銷清單時(shí) 答案：d 

3、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量。對勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)分別不跨年度的勞務(wù)和跨年度的勞務(wù)兩類。對于不跨年度的勞務(wù)，按完成合同法確認(rèn)收入。對于跨年度完成的勞務(wù)，應(yīng)根據(jù)期末勞務(wù)的結(jié)果是否可以可靠預(yù)計(jì)來加以確認(rèn)。 

如果期末勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠預(yù)計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)收入。勞務(wù)的結(jié)果是否可以可靠預(yù)計(jì)，如果同時(shí)滿足下列三個(gè)條件，則交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)：(1)合同總收入和總成本能夠可靠計(jì)量；(2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(3)勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定。 
在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債日對收入分別按以下情況確認(rèn)和計(jì)量：(1)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；(2)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，作為損失；(3)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
注意：這部分經(jīng)常出判斷題或選擇題，應(yīng)對上述三種情況掌握透徹。對特殊勞務(wù)交易收人的確認(rèn)，應(yīng)以完工百分比法為基礎(chǔ)去掌握。