第四章　復(fù)式記賬

本章概述：

　　本章學(xué)習(xí)復(fù)式記帳法中的借貸記賬法，會計分錄以及總賬與明細(xì)賬的平行登記，本章相對在以前的舊教材的基礎(chǔ)上增加了《小企業(yè)會計制度》會計分錄的說明，相對以前課本來說這一章變難了，這一章也是會計基礎(chǔ)的重點或難點。

本章重點：

　　按照歷年考試要求及今年考試大綱的安排，本章預(yù)計分值為8~10分左右，復(fù)式記帳法中的借貸記賬法，借貸記賬法的特點、借貸記賬法的記賬符號、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、借貸記賬法的記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡和會計分錄以及總賬與明細(xì)賬的平行登記。本人將用（5次×2.5小時）課程講本章。

講義精要：

【問題一】復(fù)式記帳法

　　1、記帳方法的概念和種類

　�、賳问接泿しň褪菍γ恳豁椊�(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個賬戶中記錄的一種記帳方法。

　�、趶�(fù)式記帳法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法�！铩铩�

　　2、復(fù)式記帳法原理：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益★★★

　　其資金增減變化幾種情況

　　①資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加

　�、谫Y產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少

　�、圪Y產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

　　④負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

【問題二】借貸記賬法

　　1、借貸記賬法的概念

　　借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。

　�、俳栀J記賬法優(yōu)點

　　a、對應(yīng)關(guān)系清楚     b、試算平衡簡便    c、設(shè)置賬戶靈活

　　2、借貸記賬法的特點★★

　�、俳栀J記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號

　�、诮栀J記賬法對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄，都按相等的金額，同時記入一個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或一個賬戶的借方和賬個賬戶的貸方；或幾個賬戶的借方和一個賬戶的貸方；或幾個賬戶的借方和賬個賬戶的貸方

　　③以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

　�、芤浴坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

　�、萁栀J記賬法對賬戶不要求固定的分類，可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

　　3、借貸記賬法的記賬符號

　　①表示記入賬戶部位

　�、诒硎举Y本運動變化的來龍去脈

　　③表示已登在賬戶中“借方”和“貸方”的數(shù)字所包含的資金數(shù)量是增加還是減少

　�、苡靡耘袆e賬戶的性質(zhì)

　　4、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　①借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)特點：基本結(jié)構(gòu)分為“借方”和“貸方”

　�、谫Y產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。

　　上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下式：

　　資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

　　費用(成本)類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

　　5、借貸記賬法的記賬規(guī)則★★★

 

 各類帳戶應(yīng)記方向

 

 

記入金額

 記帳規(guī)則

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型

 資產(chǎn)類

 負(fù)債類

 所有者權(quán)益類

 

有

 1、資產(chǎn)資本同時增加

借

 

貸

等量增加

借

 2、資產(chǎn)資本同時減少

貸

 

借

等量減少

必

 3、資產(chǎn)負(fù)債同時增加

借

貸

 

等量增加

有

 4、資產(chǎn)負(fù)債同時減少

貸

借

 

等量減少

貸

 5、資產(chǎn)一增一減

借、貸

 

 

一增一減

借

 6、負(fù)債一增一減

 

借、貸

 

一增一減

貸

 7、所有者權(quán)益一增一減

 

 

借、貸

一增一減

必

 8、資本增加負(fù)債減少

借

貸

 

一增一減

相

 9、資本減少負(fù)債增加

貸

 

借

一增一減

等

理解要點：通過原理的平衡等式，重點在于增加、減少的方向。

　　6、借貸記賬法的試算平衡（著重在于理解）★

　　試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　�、侔l(fā)生額試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　�、谟囝~試算平衡法。

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。

　　【問題三】會計分錄

　　1、會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　2、會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的  會計分錄。

　　3、會計分錄的編制步驟

　　①分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(費用、成本)，還是權(quán)益(收入)；

　�、诖_定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；

　�、鄞_定記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方；

　　④確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

　　4、會計分錄舉例★★★★

　　【問題四】總賬與明細(xì)賬的平行登記

　　1、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

　　總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。

　　2、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

　　平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。

　　總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等。