本章分析：
從第二章開始講會計要素的確認和計量。注意：關(guān)于會計要素的確認的計量，這一章主要涉及到兩塊，貨幣資金和應收款項。
本章考試的題型主要以客觀題為主（單項選擇和多項選擇）。本章第四節(jié)應收債權(quán)出售和融資是新加的內(nèi)容，考生應注意。但在客觀題中也可以涉及到應收票據(jù)利息的計算，計提壞帳準備的金額的計算等。
本章考生應掌握的考點：
�。�1）現(xiàn)金核算的特點；
�。�2）銀行存款的特點；
�。�3）其他貨幣資金的特點；
�。�4）應收賬款核算的特點；
�。�5）預付賬款和其他應收款的核算范圍及特點；
�。�6）壞賬的核算；
�。�7）以應收債權(quán)位質(zhì)押取得借款的核算；
�。�8）應收債權(quán)出售的核算；
（9）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。
第一節(jié) 貨幣資金
一、現(xiàn)金
�。ㄒ唬┈F(xiàn)金核算的內(nèi)容
貨幣資金是以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其中，現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。
現(xiàn)金掌握時注意的點：
1.設(shè)置現(xiàn)金賬戶�，F(xiàn)金賬薄序時登記�，F(xiàn)金日記賬的格式為三欄式。三欄式的我們叫它借、貸、余。“借”是登記增加的，“貸”是減少的，余額在借方。
2.現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核后的原始憑證和現(xiàn)金收款憑證、付款憑證逐日逐筆序時登記。每日終了，應計算當日現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)和結(jié)存數(shù)，并且同庫存現(xiàn)金的實存數(shù)核對相符，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。
(二)現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理
1.現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理。現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)牟糠�，應計入“其他應收款”科目，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準后計入管理費用，借記“管理費用--現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”。
2.如為現(xiàn)金溢余，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，應計入營業(yè)外收入，借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入--現(xiàn)金溢余”科目。
【例1】現(xiàn)金日記賬的格式一般采用（�。�。
a.三欄式
b.多欄式
c.數(shù)量金額式
d.卡片式
【答案】a
【例2】現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過（�。┛颇亢怂恪�
a.其他應收款
b.其他應付款
c.待處理財產(chǎn)損溢
d.現(xiàn)金清查
【答案】c
二、銀行存款
（一）銀行支付結(jié)算辦法及賬務(wù)處理
根據(jù)我中國人民銀行發(fā)布的《支付給算辦法》的規(guī)定，我國企業(yè)辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用的結(jié)算方式有：銀行匯票結(jié)算方式、銀行本票結(jié)算方式、商業(yè)匯票結(jié)算方式、支票結(jié)算方式、信用卡結(jié)算方式、信用證結(jié)算方式、匯兌結(jié)算方式、委托收款結(jié)算方式及托收承付結(jié)算方式等。其中，商業(yè)匯票的賬務(wù)處理將分別在應收票據(jù)和應付票據(jù)的核算中介紹，其他在本章說明。
1.支票。支票的提示付款期為自出票日起10日內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，出票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。
2.匯兌。有信匯、電匯兩種。
3.托收承付。辦理托收承付結(jié)算的款項，應是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。
4.委托收款。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分郵寄和電報兩種，由收款人選用。委托收款在同城、異地均可以使用。
�。ǘ┿y行存款的核對
銀行存款核對實際就是賬實核對，銀行存款日記賬是由企業(yè)登記，企業(yè)的存款放在銀行里，所以定期與銀行實際有的存款余額進行核對。
所謂未達賬項，是指企業(yè)與銀行取得有關(guān)憑證的時間不同，而發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。具體有以下四種情況
1.企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如企業(yè)已將銷售產(chǎn)品收到的支票送存銀行，對賬前銀行尚未入賬的款項。
2.企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如企業(yè)開出支票購貨，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少，而銀行尚未接到支票，未登記銀行存款減少。
3.銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。如銀行收到外單位采用托收承付結(jié)算方式購貨所付的款項，已登記入賬，企業(yè)未收到銀行通知而未入賬的款項。
4.銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
月末，企業(yè)的出納都要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對上述未達賬項應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應相等。需要指出的是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。
【例1】某企業(yè)2004年6月末的銀行存款日記賬面余額為68000元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單的余額為95000元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達賬項：
�。�1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票30000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。
�。�2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票20000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬
�。�3）企業(yè)委托銀行代收某公司貨款40000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。
�。�4）銀行代企業(yè)支付電話費3000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。
根據(jù)上述資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表：
項 目金額項 目金額 企業(yè)銀行存款日記賬余額68000 銀行對賬單余額95000 加：銀行已收、企業(yè)未收款40000 加：企業(yè)已收、銀行未收款30000 減：銀行已付、企業(yè)未付款3000 減：企業(yè)已付、銀行未付款20000 調(diào)節(jié)后的存款余額105000 調(diào)節(jié)后的存款余額105000
2005評估師考試講義（四）
