第四節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資 
　　此節(jié)為新增內(nèi)容。 
　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則 
　　企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)，在進行會計核算時，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認相關(guān)損益；否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進行會計處理。 
　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算 
　　 1. 質(zhì)押出去的應(yīng)收債權(quán)在被查賬上要做記錄。另外一方面，就取得了借款要進行賬務(wù)處理，那就是教材 71 頁【例 9 】： 
　　 2004 年 4 月 15 日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為 400000 元，增值稅銷項稅額為 68000 元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于 2004 年 11 月 30 日付款。 2004 年 6 月 1 日，甲公司因急需要資金，經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得 4 個月期流動資金借款 350000 元，年利率為 6% ，每月末償付利息。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 
　�。� 1 ） 6 月 1 日取得短期借款時： 
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 350000
　　　　貸：短期借款 　　　　　　　　　　　 350000
　�。� 2 ） 6 月 30 日償付利息時： 
　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　 1750
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 1750
　�。� 3 ） 9 月 30 日償付短期借款及最后一期利息： 
　　借：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　 1750
　　　　短期借款 　　　　　　　　　　　 350000
　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 351750
　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算 
　�。ㄒ唬┎桓阶匪鳈�(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 
　　根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行等金融機構(gòu)之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進行追償?shù)�，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計提的相關(guān)壞賬準備，確認按協(xié)議約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認出售損益。 
　　例 10 仍沿用上述例 9 資料， 2004 年 6 月 1 日，甲公司經(jīng)與中國建設(shè)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國建設(shè)銀行，價款為 382200 元，在應(yīng)收乙公司貨款到期無法收回時，中國建設(shè)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，對該批商品已計提的壞賬準備金額為 4000 元，支付的相關(guān)手續(xù)費金額為 200 元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 
　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　 382200
　　　　壞賬準備 　　　　　　　　　　 4000
　　　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　 200
　　　　營業(yè)外支出 　　　　　　　　　 81600
　　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　 468000
　　（二）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算 
　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進行會計處理。 
　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算 
　　注意：票據(jù)到期價值 = 票據(jù)面值 ×(1+ 年利率 × 票據(jù)到期天數(shù) ÷360)
　　貼現(xiàn)所得金額 = 票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)利息 
　　例 1 ：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時，應(yīng)貸記的會計科目是（�。�。 
　　 a. 銀行存款 
　　 b. 應(yīng)收賬款 
　　 c. 短期借款 
　　 d. 財務(wù)費用 
　　答案： c
　　解析：企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時的會計分錄是（　）。 
　　借：銀行存款（按實際收到的款項） 
　　　　財務(wù)費用（按實際支付的手續(xù)費） 
　　　　貸：短期借款等（按銀行借款本金） 
第三章 存貨 
考生應(yīng)注意的考點： 
　　 1. 存貨的確認條件； 
　　 2. 存貨入賬價值的確定； 
　　（ 1 ）取得