借款費(fèi)用和或有事項(xiàng)講座 
 
一 、借款費(fèi)用的處理方法 
1、     包括因借款發(fā)生的：①利息，②折價(jià)或溢價(jià)的攤銷（注意不是折價(jià)或溢價(jià)），   ③輔助費(fèi)用，④外幣借款匯兌差額。p239 
2、借款費(fèi)用的帳務(wù)處理：2種情況 （教材上沒有用文字明確表述，老師的總結(jié)） 
專門借款費(fèi)用（為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的） 
（1）借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，予以資本化，計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)價(jià)值。 
（2）借款費(fèi)用在固定資產(chǎn)交付使用后，計(jì)入當(dāng)期損益。 
（3）在籌建期間發(fā)生的專門借款費(fèi)用，也資本化 
  其他借款費(fèi)用（不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的） 
（1）直接計(jì)入當(dāng)期損益。 
（2）為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，不予資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 
（3）在籌建期間發(fā)生的其他長(zhǎng)期借款費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 
（4）清算期間發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。 
本講的借款費(fèi)用的處理全部都是專門借款費(fèi)用 
3、具體確認(rèn)原則，3種情況p238-240 
①、利息、溢折價(jià)的攤銷、 
a、符合資本化條件的，資本化 
b、不符合資本化條件的，計(jì)入期間費(fèi)用。 
與專門借款有關(guān)的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 
資本化金額與資本化期間掛鉤，與資產(chǎn)支出掛鉤 
②、輔助費(fèi)用的確認(rèn) 
a、因安排專門借款、在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，發(fā)生時(shí)就資本化。 
b、之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益 
c、金額較小的，可不資本化，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 
資本化金額不與資本化期間掛鉤，不與資產(chǎn)支出掛鉤 
d、專門借款之外的輔助費(fèi)用，在發(fā)生當(dāng)時(shí)就計(jì)入當(dāng)期損益。 
③ 外幣借款匯兌差額的確 
因?qū)ｉT借款，在資本化期間發(fā)生的，資本化，只與期間掛鉤，不必與資產(chǎn)支出掛鉤   
4 借款費(fèi)用資本的開始，暫停與終止 
（1）開始資本化的條件同時(shí)具備時(shí)確認(rèn)。p241 
① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 
② 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 
③ 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。 
（2）暫停p246：借款費(fèi)用資本化的中止�！督杩钯M(fèi)用》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，此后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 
（3）終止p247。所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。具體可從以下幾方面進(jìn)行判斷： 
① 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成 
② 已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定在生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí) 
③ 繼續(xù)發(fā)生時(shí)所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 
④ 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。只在存在上述情況之上，就可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 
此外，在某此情況下，企業(yè)所得購(gòu)建固定資產(chǎn)的部分是分別完工的。此外，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程要使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。若所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。